Согласно актуальным нормам (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса), днём получения дохода в форме зарплаты является последний день того месяца, который оплачивают. Однако, с Нового года это правило перестанет действовать (Федеральный закон от 14.07.22 № 263-ФЗ). Формальный день получения дохода в форме заработной платы начнёт учитываться по общим правилам — это будет дата выплаты данного дохода, например, перевода зарплаты на банковский счёт налогоплательщика-физлица.
Если зарплата, заработанная в декабре прошлого года, то есть, в одном налоговом периоде, получена в январе наступившего года, то её выплата приходится уже на иной налоговый период. Из вышеописанной нормы следует, что в таких случаях доход учитывается во втором налоговом периоде.
Эксперты налогового ведомства полагают, что к зарплате за декабрь этого года потребуется применять новую редакцию Налогового кодекса, если её заплатят после Нового года. Разберём наглядный пример от налоговиков.
Зарплату сотрудникам ООО «Камыш» за декабрь 2022 года заплатили 10 января 2023 года. Налоговый период для данного дохода — 2023 года, день получения дохода — 10.01.2023. Значит, декабрьская заработная плата (полученная 10.01.23 г.) и рассчитанный размер налога на неё указываются:
- в разделах 1 и 2 бланка 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года
- в приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к бланку 6-НДФЛ за 2023 год
ФНС настаивает, что в отчёте 6-НДФЛ за 2022 год данную зарплату указывать не следует.
Ведомство также сообщает, что НДФЛ с зарплаты за декабрь, который удержан с 1 по 22 января, надо будет перевести до 30 января. Такой срок установлен в п. 6 ст. 226 Налогового кодекса в редакции Закона № 263-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса.
«Справка о доходах и суммах налога физического лица» пришла на смену привычной ранее бухгалтерам справке 2-НДФЛ. Форма 2-НДФЛ для работников отменена.
Для соцзащиты необходимо выдавать Справка о доходах работника в свободном виде. Правила ее составления и примерная форма — в этой статье.
- Зачем нужна
- Что должно быть в справке
- Примеры справок
В отличие от 2-НДФЛ, упомянутая справка не относится к формам налоговой отчетности. Ее назначение — представить данные о заработной плате и иных доходах в органы соцзащиты. На основе этих данных специалисты рассчитают доход, который приходится на одного члена семьи, и сопоставят его с прожиточным минимумом, установленным в регионе. Это необходимо для начисления и расчета различных социальных выплат.
Что должно быть в справке
Оформляется документ в компании, в которой работает гражданин. Надо отметить, что унифицированной формы такой справки не существует. Наниматель может утвердить ее самостоятельно, но вполне вероятно, что форма не разработана. Поэтому у бухгалтеров, к которым сотрудники обращаются за справкой, иногда возникают сложности — что именно в ней указать?
Поскольку справка выдается для органов социальной защиты, то и составляется в соответствии с их требования. В общем случае в ней следует указать:
- основные реквизиты работодателя — название (для ИП — ФИО), ОГРН, ИНН, КПП (для юрлица), адрес, телефон;
- реквизиты справки — дата и регистрационный номер;
- кому она выдана — фамилия, имя и отчество работника, а также его должность;
- размер доходов лица за три последних полных месяца (месяца обращения за справкой не входит).
Кроме того, в справке часто пишут период, за который она представлена, и размер среднемесячного заработка лица. Подписать справку должны руководитель и главный бухгалтер.
Что касается информативной части, то есть непосредственно размера доходов сотрудника, то некоторые органы соцзащиты требуют представить эти сведения в виде таблицы. Она имеет примерно такой вид:
Чтобы сотрудник не терял времени, а бухгалтер заново не переделывал справку, лучше узнать заранее, в каком виде должны быть представлены данные.
Внимание! Одно из назначений справки о заработной плате — получение субсидии на оплату жилья. В этом случае она должна содержать данные не за 3, а за 6 месяцев. Такого требование пункта 32 Правил предоставления субсидий, утвержденных постановлением Правительства РФ от 14.12.2005 № 761.
В заключение приведем примерные образцы справки о доходах за 3 месяца для органов социальной защиты. Безусловно, она может выглядеть и иначе, но главное, чтобы в ней были указаны все необходимые данные.
ФСС России разъяснил некоторые вопросы, которые возникают у работодателя при заполнении справки о зарплате сотрудника. В частности, чиновники рассказали о правилах заполнения справки в случае, если работник во время отпуска по уходу за ребенком до трех лет подрабатывает в режиме неполного рабочего времени1.
С 2011 года для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком работник должен представлять справки о сумме заработка, полученного у других работодателей2 (далее — Справка). Справка выдается за текущий календарный год и за два предшествовавших году прекращения работы или году обращения за Справкой3. Между тем с этого года законодатель изменил правила исчисления среднего дневного заработка для пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком4. Теперь работодатели отражают в Справке в том числе сведения об исключаемых из расчета периодах. Речь идет о временной нетрудоспособности, отпуске по беременности и родам, отпуске по уходу за ребенком и освобождении от работы с полным или частичным сохранением заработной платы, если на сохраняемую зарплату не начислялись страховые взносы в ФСС России5. Новая форма Справки содержит графы для указанных сведений6. Рассмотрим некоторые проблемные моменты при заполнении Справки, которые вызывают трудности у работодателей.
Формат справки о заработке При заполнении справки о сумме заработка необходимо использовать форму, установленную госорганами7. Учитывая несвоевременное утверждение форматов справок, напомним периоды их действия (см. таблицу 1).
Порядок заполнения Справка заполняется от руки черными или синими чернилами (шариковой ручкой) либо с использованием компьютера или пишущей машинки. При этом не допускаются подчистки и исправления9. Представители ФСС России разъяснили10, что в данной Справке допускается изменение размера шрифта. Также возможно добавление дополнительных строк. Это может понадобиться для отражения более полной информации о работодателе либо о работнике. Указанные изменения не должны влиять на размер исчисленного к выплате пособия. В утвержденной форме Справки сведения о месте жительства работника выглядят следующим образом (рис. 1). Но очень часто адрес включает в себя также район и населенный пункт (деревня/село/поселок). В этом случае работодатель может в Справке добавить графы для указанных сведений. Приведем пример такого расширения Справки (рис. 2).
Режим неполного рабочего времени в отпуске по уходу за ребенком Законодательство позволяет лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, работать на условиях частичной занятости11. Однако именно в этом случае возникает вопрос, каким образом заполнять Справку о зарплате. Ведь в новой Справке отражают не только сумму учитываемого заработка, но и сведения об исключаемых из расчета периодах (в частности, приходящиеся на отпуска по уходу за ребенком)12. В нашем же случае периоды отпуска по уходу и время работы совпадают. По мнению специалистов соцстраха,13 период, когда работник, находясь в отпуске по уходу за ребенком, работал на условиях неполного рабочего времени, является периодом нахождения в отпуске по уходу за ребенком. Соответственно, при расчете пособий по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком время нахождения в отпуске по уходу за ребенком исключается (раздел 4 Справки). При этом заработок за период работы на условиях неполного рабочего времени включают в средний заработок (раздел 3 Справки). Покажем это на примере.
Заполним справку о сумме заработной платы на бухгалтера компании «Тик-так» Е.В. Смирнову при условии, что период работы в организации: с 01.07.2010 по 03.10.2013. Информация о зарплате, периодах болезни и декретном отпуске работника представлена в таблице 2. Используя данные таблицы 2, заполним Справку для Е.В. Смирновой (рис. 3).
1 письма ФСС России от 24.07.2013 № 15-02-01/12-5174л (далее — Письмо № 15-02-01/12-5174л), от 20.06.2013 № 25-03-14/12-7942 (далее — Письмо № 25-03-14/12-7942) 2 ч. 5, 6 ст. 13, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ) 3 п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ 4 ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ 5, 7 п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ 6 приказ Минтруда России от 30.04.2013 № 182н (далее — Приказ № 182н) 8 письмо ФСС России от 11.01.2013 № 15-03-18/12-169 9 п. 5 Порядка выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, утв. Приказом № 182н 10 Письмо № 15-02-01/12-5174л 11 ст. 256 ТК РФ; ч. 2 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ 12п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ 13 Письмо № 25-03-14/12-7942