С расчетом среднего заработка бухгалтер сталкивается довольно часто: работник уходит в отпуск, уезжает в командировку, проходит обязательный медосмотр и это только часть случаев. В данной статье разберем ситуации, не связанные с оплатой отпуска и подпадающие под действие постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее Постановление № 922).
К ним можно отнести: командировку, выходное пособие, прохождение обязательного медицинского осмотра, повышение квалификации, дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами и иные случаи.
Для того, чтобы исчислить средний заработок, бухгалтеру следует выполнить ряд действий. Рассмотрим их поэтапно.
Журнал «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение» № 12/2019
Средний заработок представляет собой исчисленную в установленном порядке среднюю заработную плату работника за расчетный период. Для большинства случаев действует единый порядок расчета среднего заработка – с использованием среднего дневного заработка.
Прежде чем говорить о нюансах расчета средней заработной платы, надо определить, в каких целях производится такой расчет. От этого будет зависеть его порядок.
Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»
Введено новое правило, согласно которому для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).
Для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска применяется не средний заработок за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), как это устанавливалось ранее, а средний дневной заработок за последние 12 календарных месяцев. Соответственно, средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации должен исчисляться путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Порядок определения среднего дневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, и выплаты компенсации остался прежним.
При исчислении среднего заработка из расчетного периода теперь не исключается время, а также начисленные за это время суммы, если работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
Оплата отпусков и выплата компенсаций за неиспользованные отпуска работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, производится в общеустановленном порядке на основе среднего дневного заработка, а не среднего часового заработка, как предусматривалось ранее.
ПОЛОЖЕНИЕ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ПОРЯДКА ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.11.2009 N 916, от 10.07.2014 N 642, от 15.10.2014 N 1054, от 10.12.2016 N 1339)
Настоящее Положение устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации (далее — средний заработок).
Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:
заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
заработная плата, выданная в неденежной форме;
денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;
денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;
начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
заработная плата, начисленная преподавателям профессиональных образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления; (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.10.2014 N 1054)
заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие; (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.10.2014 N 1054)
выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных организаций; (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.10.2014 N 1054)
премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев.
При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.
В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.
В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).
При определении среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях:
для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;
для других случаев, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3). (в ред. Постановления Правительства РФ от 10.07.2014 N 642)
В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. (в ред. Постановления Правительства РФ от 10.07.2014 N 642)
Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. (в ред. Постановления Правительства РФ от 10.07.2014 N 642)
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.
При работе на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется в соответствии с пунктами 10 и 11 настоящего Положения.
При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, используется средний часовой заработок.
Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные часы в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов по графику работника в периоде, подлежащем оплате.
При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.
При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:
ежемесячные премии и вознаграждения — фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, — фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, — независимо от времени начисления вознаграждения.
В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом.
При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников повышается в следующем порядке:
если повышение произошло в расчетный период, — выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего повышения тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения, на тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода; (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916)
если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, — повышается средний заработок, исчисленный за расчетный период;
если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, — часть среднего заработка повышается с даты повышения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до окончания указанного периода.
В случае если при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения изменяются перечень ежемесячных выплат к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению и (или) их размеры, средний заработок повышается на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления вновь установленных тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного вознаграждения и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и ежемесячные выплаты. (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916)
При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).
При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются.
Средний заработок, определенный для оплаты времени вынужденного прогула, подлежит повышению на коэффициент, рассчитанный путем деления тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных работнику с даты фактического начала работы после его восстановления на прежней работе, на тарифную ставку, оклад (должностной оклад), денежное вознаграждение, установленные в расчетном периоде, если за время вынужденного прогула в организации (филиале, структурном подразделении) повышались тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение.
При этом в отношении выплат, установленных в фиксированном размере и в абсолютном размере, действует порядок, установленный пунктом 16 настоящего Положения.
Во всех случаях средний месячный заработок работника, отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.
Лицам, работающим на условиях совместительства, средний заработок определяется в порядке, установленном настоящим Положением.
Для исчисления среднемесячной заработной платы руководителей, заместителей руководителей, главных бухгалтеров государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, территориальных фондов обязательного медицинского страхования, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий (далее — фонды, учреждения, предприятия), формируемой за счет всех источников финансового обеспечения и рассчитываемой за календарный год, и среднемесячной заработной платы работников фондов, учреждений, предприятий (без учета заработной платы руководителя, заместителей руководителя, главного бухгалтера) в целях определения предельного уровня их соотношения: (в ред. Постановления Правительства РФ от 10.12.2016 N 1339)
среднемесячная заработная плата работников фондов, учреждений, предприятий (без учета заработной платы руководителя, заместителей руководителя, главного бухгалтера) определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы (включая выплаты, предусмотренные пунктом 2 настоящего Положения) таких работников списочного состава (без учета руководителя, заместителей руководителя, главного бухгалтера) на среднесписочную численность таких работников (без учета руководителя, заместителей руководителя, главного бухгалтера) за соответствующий календарный год и деления на 12 (количество месяцев в году). Определение среднесписочной численности указанных работников за соответствующий календарный год осуществляется в соответствии с методикой, используемой для целей федерального статистического наблюдения; (в ред. Постановления Правительства РФ от 10.12.2016 N 1339)
среднемесячная заработная плата руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера фонда, учреждения, предприятия определяется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы (включая выплаты, предусмотренные пунктом 2 настоящего Положения) соответствующему руководителю, заместителю руководителя, главному бухгалтеру за календарный год на 12 (количество месяцев в году). Если руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер фонда, учреждения, предприятия состоял в трудовых отношениях с фондом, учреждением, предприятием неполный календарный год, то среднемесячная заработная плата определяется исходя из фактически отработанных соответствующим руководителем, заместителем руководителя, главным бухгалтером полных календарных месяцев. (в ред. Постановления Правительства РФ от 10.12.2016 N 1339)
Расчет среднемесячной заработной платы руководителя, заместителей руководителя, главного бухгалтера фонда, учреждения, предприятия осуществляется отдельно по должностям руководителя, главного бухгалтера и по каждой должности заместителя руководителя. (в ред. Постановления Правительства РФ от 10.12.2016 N 1339)
В фактической начисленной заработной плате для определения среднемесячной заработной платы, рассчитываемой в соответствии с абзацами первым — третьим настоящего пункта, не учитываются выплаты, предусмотренные пунктом 3 настоящего Положения, компенсации, выплачиваемые при прекращении трудового договора, в том числе за неиспользованный отпуск. (в ред. Постановления Правительства РФ от 10.12.2016 N 1339)
В случаях выполнения руководителем, заместителями руководителя, главным бухгалтером работы по совмещению должностей (профессий) или исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы в фактически начисленной заработной плате учитываются суммы, начисленные как по основной должности (профессии), так и по совмещаемой должности (профессии), а также начисленные за исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы. При работе по совместительству в фактически начисленной заработной плате учитываются только суммы фактически начисленной заработной платы по должности руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера. (в ред. Постановления Правительства РФ от 10.12.2016 N 1339)
1 действие. Определить состав выплат, произведенных работнику в расчетном периоде.
Согласно п. 2 Постановления № 922, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.
К таким выплатам относятся:
- заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
- заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
- заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
- заработная плата, выданная в неденежной форме и другие виды выплат.
Итак, можно сделать вывод, что выплаты, которые подлежат включению в расчет среднего заработка, обязательно должны быть зафиксированы в локальных нормативных актах компании (например, в Положении об оплате труда) и начислены за труд, за работу, то есть должны являться заработной платой.
Особенности включения премий в расчет поименованы в п. 15 Постановления № 922. Подробнее мы об этом писали в статье «Как правильно учитывать премии в расчете среднего заработка?»
Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.
Рассчитываем средний заработок по правилам трудового законодательства.
Случаи сохранения за работником среднего заработка согласно ТК РФ:
Средний заработок рассчитывают по формуле:
Количество дней в периоде, подлежащем оплате, определяют в календарных или рабочих днях в зависимости от основания сохранения среднего заработка (п. 9 Положения о средней заработной плате, Решение ВС РФ от 25.05.2006 № ГКПИ06-366):
- для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска используют календарные дни;
- во всех иных случаях, предусмотренных ТК РФ, – рабочие дни.
Алгоритм действий при исчислении среднего заработка (кроме случая расчета отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск) таков:
Расчетный период – это 12 месяцев, предшествующих месяцу начала события, с которым связан расчет среднего заработка. Например, если работник направлен в командировку в декабре, то расчетный период – 12 месяцев с 1 декабря прошлого года по 30 ноября текущего (п. 4 Положения о средней заработной плате).
Не включают в расчет среднего заработка отпускные, оплату дней командировки, больничные, матпомощь и другие выплаты за неотработанные дни (п. 3, 5 Положения о средней заработной плате).
Надо ли при расчете среднего заработка округлять результаты промежуточных вычислений или округляется только конечный результат? Ни в ТК РФ, ни в Положении о средней заработной плате не урегулирован вопрос округления результатов при расчете среднего заработка. Так как исчисление среднего заработка ведется в рублях и копейках, для точности расчетов округление надо производить до сотой доли после запятой. По нашему мнению, при исчислении среднего заработка следует использовать промежуточные значения с округлением по математическим правилам до двух знаков после запятой.
Сотрудник учреждения направлен в командировку на пять дней с 09.12.2019 по 13.12.2019. В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя. В расчетном периоде (с 01.12.2018 по 30.11.2019) работник был на больничном с 04.02.2019 по 15.02.2019 и в отпуске – с 01.07.2019 по 28.07.2019. Всего отработано в расчетном периоде 216 дней. За расчетный период ему начислены:
- зарплата – 609 000 руб.;
- отпускные – 51 000 руб.;
- пособие по временной нетрудоспособности – 23 000 руб.
База для расчета среднего заработка за дни командировки – 609 000 руб., так как отпускные и пособия в нее не включаются.
Средний дневной заработок составил 2 819,44 руб. (609 000 руб. / 216 раб. дн.).
За пять рабочих дней командировки сотруднику надо выплатить средний заработок в размере 14 097,20 руб. (2 819,44 руб. x 5 раб. дн.).
Что делать, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в расчетном периоде? Например, работник отправлен в командировку в первый месяц работы. В данном случае средний дневной заработок рассчитывается за период с первого дня работы до дня начала командировки (п. 7 Положения о средней заработной плате).
Если сотрудник не работал в течение 12 месяцев расчетного периода (например, находился в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет), то расчетный период надо заменить на 12 календарных месяцев, предшествующих расчетному периоду (п. 6 Положения о средней заработной плате).
Сотрудник работал по графику пятидневной рабочей недели и был уволен в связи с сокращением штата учреждения 20.12.2019.
Заработная плата сотрудника (с учетом премий и надбавок), начисленная в период с 01.12.2018 по 30.11.2019, составила 609 000 руб. Число отработанных в расчетном периоде дней – 226 (из расчетного периода исключено время прохождения обязательного медицинского осмотра, отпуска, командировки).
Определим сумму сохраняемого среднего заработка на время трудоустройства уволенного работника и порядок ее выплаты.
На период трудоустройства работника, уволенного в связи с сокращением численности (штата) или ликвидацией организации, за ним сохраняется средний месячный заработок. Порядок выплаты работнику сохраняемого среднего заработка следующий (ч. 1, 2 ст. 178 ТК РФ):
- за первый месяц после увольнения выплачивается выходное пособие. Выплата производится в день увольнения работника, и оно засчитывается в счет сохраняемого среднего месячного заработка (ч. 1 ст. 140 ТК РФ);
- за второй месяц средний месячный заработок выплачивается после окончания двухмесячного срока со дня увольнения. Основанием для такой выплаты являются заявление уволенного работника и трудовая книжка, в которой отсутствует запись о трудоустройстве;
- за третий месяц средний месячный заработок выплачивается на основании решения службы занятости.
В рассматриваемом примере среднедневной заработок сотрудника составил 2 694,69 руб. (609 000 руб. / 226 раб. дн.).
Число рабочих дней по производственному календарю в месяце, следующем за днем увольнения сотрудника (период с 21.12.2019 по 20.01.2020), равно 15. Следовательно, средний месячный заработок, сохраняемый на время трудоустройства, составит 40 420,35 руб. (2 694,69 руб. x 15 раб. дн.).
Порядок выплаты сотруднику среднего месячного заработка таков:
- выходное пособие в размере среднего месячного заработка (40 420,35 руб.) учреждение должно выплатить 20.12.2019;
- средний месячный заработок за второй месяц (с 21.01.2020 по 20.02.2020) нужно выплатить не ранее 21.01.2020, при условии получения заявления от сотрудника и отсутствии в трудовой книжке записи о трудоустройстве. Сумма сохраненного заработка за этот период (23 рабочих дня) составит 61 977,88 руб. (2 694,69 руб. x 23 раб. дн.);
- средний месячный заработок за третий месяц (с 21.02.2020 по 20.03.2020) будет выплачен не ранее 21.02.2020 при получении от службы занятости решения о выплате. Сумма сохраненного заработка за этот период (19 рабочих дней) равна 51 199,12 руб. (2 694,69 руб. x 19 раб. дн.).
Нюансы расчета отпускных. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется следующим образом:
По общему правилу расчетный период для отпуска – 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска (п. 4 Положения о средней заработной плате).
Если расчетный период целиком приходится на декретный отпуск и отпуск по уходу за ребенком, то его надо заменить на 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода в декрет (п. 6 Положения о средней заработной плате, Письмо Минтруда РФ от 25.11.2015 № 14-1/В-972).
За каждый полностью отработанный месяц учитывается среднемесячное количество дней – 29,3 дня. За месяц, отработанный не полностью, количество отработанных дней определяется по формуле (п. 10 Положения о средней заработной плате):
По правилам п. 9 Положения о средней заработной плате расчет суммы отпускных производится следующим образом:
Сотруднику предоставлено 28 дней ежегодного оплачиваемого отпуска с 02.12.2019. За расчетный период (с 01.12.2018 по 30.11.2019) ему начислена заработная плата в размере 580 000 руб., выплачены пособие по временной нетрудоспособности – 12 500 руб. (с 04.10.2019 по 11.10.2019) и средний заработок за время прохождения медосмотра и диспансеризации в размере 3 500 руб. (с 11.11.2019 по 12.11.2019).
В расчетном периоде полностью отработаны 10 месяцев – 293 дн. (10 мес. x 29,3).
Количество дней в не полностью отработанных месяцах составляет:
- в октябре – 21,74 дн. (29,3 / 31 дн. x (31 — 8) дн.);
- в ноябре – 27,35 дн. (29,3 / 30 дн. x (30 — 2) дн.).
База для расчета отпускных – 580 000 руб. (больничные и суммы среднего заработка за время прохождения медосмотра и диспансеризации в расчет не включаются).
Средний дневной заработок – 1 695,46 руб. (580 000 руб. / 342,09 дн.).
Сумма отпускных составила 47 472,88 руб. (1 695,46 руб. x 28 дн.).
Сотруднику, который работает в учреждении меньше года, количество отработанных дней и базу для расчета отпускных считают со дня приема на работу до 1-го числа месяца, в котором он идет в отпуск (п. 4, 10 Положения о средней заработной плате).
Сотруднику, принятому на работу 01.03.2019, предоставлен отпуск на 14 дней с 02.12.2019.
Расчетный период для исчисления отпускных (с 01.03.2019 по 30.11.2019) отработан полностью и составляет 263,7 дн. (9 мес. x 29,3 дн.). За этот период сотруднику начислена зарплата – 450 000 руб.
Средний дневной заработок – 1 706,49 руб. (450 000 руб. / 263,7 дн.).
Сумма отпускных – 23 890,86 руб. (1 706,49 руб. x 14 дн.).
В отдельных случаях отпуск предоставляется в рабочих днях. Средний дневной заработок для расчета отпускных при предоставлении отпусков в рабочих днях определяют по формуле (п. 11 Положения о средней заработной плате):
Расчет среднего заработка должен производиться по календарю шестидневной рабочей недели, даже если в учреждении установлен режим пятидневной рабочей недели с двумя выходными днями.
С сотрудником заключен срочный трудовой договор с 01.08.2019 по 30.09.2019. За расчетный период ему начислена зарплата в размере 70 000 руб.
В каком размере необходимо выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск при прекращении трудового договора с этим сотрудником?
Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, предоставляются оплачиваемые отпуска или выплачивается компенсация при увольнении из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст. 291 ТК РФ).
Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск – 1 346,15 руб. (70 000 руб. / 52 дн.).
Сумма компенсации составит 2 692,30 руб. (1 346,15 руб. x 2 дн.).
Порядок включения премий и вознаграждений в расчет среднего заработка. Особенности включения в расчет премий зависят от периода, за который они начислены, а также от того, сколько времени отработал работник в расчетном периоде (п. 15 Положения о средней заработной плате):
- ежемесячные премии и вознаграждения учитывают при расчете среднего заработка в суммах, фактически начисленных в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
- квартальные премии за каждый показатель учитывают при расчете среднего заработка – полностью, если совокупная продолжительность периода, за который они начислены, не превышает расчетный период; в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если совокупная продолжительность периода, за который они начислены, превышает расчетный период;
- премии и вознаграждения по итогам года (включая единовременное вознаграждение за выслугу лет), начисленные за предшествующий событию календарный год, включают в расчет среднего заработка независимо от времени их начисления;
разовые премии и вознаграждения при расчете среднего заработка учитывают, если они начислены работникам в рамках действующей в организации системы оплаты труда (пп. «н» п. 2 Положения о средней заработной плате) и не относятся к выплатам социального характера (п. 3 Положения о средней заработной плате).
Если расчетный период отработан не полностью или из него исключались отдельные периоды, то премии и вознаграждения учитывают:
- полностью, если они начислены за фактически отработанное в расчетном периоде время (например, ежемесячные, ежеквартальные премии);
- пропорционально отработанному в расчетном периоде времени в иных случаях.
Индексация среднего заработка при повышении зарплаты. Средний заработок для расчета выплат подлежит индексации только в тех случаях, когда оклады (тарифные ставки) и иные денежные вознаграждения повышены всем работникам организации, филиала или структурного подразделения, в котором трудится работник. Пересчет производится, если повышение произошло (п. 16, 17 Положения о средней заработной плате):
- после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка;
- в период сохранения среднего заработка.
Коэффициент индексации определяется по формуле:
Работнику предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 02.12.2019 на 14 дней. В расчетном периоде (с 01.12.2018 по 30.11.2019) работник был в командировке с 04.02.2019 по 08.02.2019 и четыре дня на больничном (с 24.09.2019 по 27.09.2019).
В 2018 году оклад работника составлял 30 000 руб. Помимо оклада ему выплачены квартальные премии за I, II и III кварталы 2019 года в размере 25 % начисленной заработной платы за квартал (пропорционально фактически отработанному времени).
С 01.01.2019 в учреждении были повышены оклады на 15 %, с этой даты работнику установлен оклад в размере 34 500 руб.
Определим сумму отпускных с учетом индексации.
При расчете среднего заработка учитываются зарплата, начисленная сотруднику по должностному окладу за отработанное время, а также квартальные премии, предусмотренные системой оплаты труда, которые установлены в процентах к должностному окладу и начислены пропорционально фактически отработанному сотрудником времени за соответствующий квартал (пп. «а», «н» п. 2 Положения о средней заработной плате).
Заработная плата за не полностью отработанные месяцы расчетного периода, учитываемая при расчете среднего заработка, составляет:
- за февраль 2019 года – 25 875 руб. (34 500 руб. / 20 раб. дн. x 15 раб. дн.);
- за сентябрь 2019 года – 31 214,29 руб. (34 500 руб. / 21 раб. дн. x 17 раб. дн.).
Квартальные премии начислены в размерах:
- 23 718,75 руб. за I квартал 2019 года ((34 500 руб. x 2 мес. + 25 875 руб.) x 25 %);
- 25 875 руб. за II квартал 2019 года ((34 500 руб. x 3 мес.) x 25 %);
- 25 053,57 руб. за III квартал 2019 года ((34 500 руб. x 2 мес. + 31 214,29 руб.) x 25 %).
Квартальные премии начислены пропорционально фактически отработанному работником времени за соответствующий квартал. Следовательно, они учитываются при расчете среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.
В рассматриваемом примере повышение окладов в целом по учреждению произошло в течение расчетного периода. Коэффициент для выплат за декабрь 2018 года равен 1,15 (34 500 руб. / 30 000 руб.). Оклад работника за декабрь 2018 года должен учитываться при расчете среднего заработка в размере 34 500 руб. (30 000 руб. x 1,15).
В итоге база для расчета среднего заработка составила 476 736,61 руб. (34 500 руб. x 10 мес. + 25 875 руб. + 31 214,29 руб. + 23 718,75 руб. + 25 053,57 руб. + 25 875 руб.).
Количество календарных дней в неполных месяцах расчетного периода равно:
- в феврале 2019 года – 24,07 (29,3 / 28 x (28 — 5));
- в сентябре 2019 года – 25,39 (29,3 / 30 x (30 — 4)).
Общее количество календарных дней для исчисления среднего дневного заработка составляет 342,46 (29,3 дн. x 10 мес. + 24,07 дн. + 25,39 дн.).
Средний дневной заработок равен 1 392,09 руб. (476 736,61 руб. / 342,46 дн.).
Сумма отпускных – 19 489,26 руб. (1 392,09 руб. x 14 кал. дн.).
Расчет среднего дневного заработка для оплаты больничного листа.
По правилам ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется по формуле:
Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности – два календарных года, предшествующих году начала нетрудоспособности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ). Если страховой случай произошел в 2019 году, то расчетный период – с 01.01.2017 по 31.12.2018.
На основании ч. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ если в расчетном периоде работник был в отпуске по уходу за ребенком или по беременности и родам, то один или оба года расчетного периода можно заменить.
В базу для расчета больничных включают все выплаты работнику за расчетный период, с которых начислены взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (за период по 31.12.2016 включительно) и (или) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах (начиная с 01.01.2017) (ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ). Выплаты с предыдущего места учитываются на основании справки о заработке.
Предельная величина выплат для расчета больничного за каждый год расчетного периода равна предельной базе по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетный период. Напомним, предельная величина базы за 2018 год – 815 000 руб., за 2017 год – 755 000 руб.
В 2019 году среднедневной заработок не может быть больше 2 150,68 руб. ((815 000 + 755 000) руб. / 730) (ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).
Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 01.01.2019 составила 865 000 руб. Следовательно, с 01.01.2020 среднедневной заработок не может быть больше 2 301,37 руб. ((865 000 + 815 000) руб. / 730).
При отсутствии заработка пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из МРОТ. Из МРОТ также следует производить расчет, если выплаты за расчетный период меньше 24-кратного МРОТ. По листкам нетрудоспособности, открытым с 01.01.2019, это 270 720 руб. (11 280 руб. x 24) (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).
Сотрудник представил больничный лист с 01.12.2019 по 11.12.2019. В расчетном периоде его заработок составил:
- в 2017 году – 790 000 руб.;
- в 2018 году – 805 000 руб.
Рассчитаем средний дневной заработок.
База для расчета больничного составила 1 560 000 руб. (755 000 + 805 000).
Средний дневной заработок сотрудника для оплаты больничного равен 2 136,99 руб. (1 560 000 руб. / 730 дн.).
3 действие. Рассчитать средний дневной заработок.
Согласно п. 9 Постановления № 922, средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 Постановления № 922, на количество фактически отработанных в этот период дней.
(в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.11.2009 N 916, от 25.03.2013 N 257, от 10.07.2014 N 642, от 15.10.2014 N 1054, от 10.12.2016 N 1339)
В соответствии со статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
Утвердить прилагаемое Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации давать разъяснения по вопросам, связанным с применением Положения, утвержденного настоящим постановлением. (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.03.2013 N 257)
Признать утратившим силу постановление Правительства Российской Федерации от 11 апреля 2003 г. N 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, N 16, ст. 1529).
Председатель Правительства Российской Федерации В.ЗУБКОВ
УТВЕРЖДЕНО Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 г. N 922
4 действие. Рассчитать средний заработок.
Согласно п. 9 Постановления № 922, средний заработок работника в случаях, не связанных с оплатой отпуска, определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате.
И в заключении, рассмотрим на конкретном примере порядок расчета среднего заработка за время, когда работник находится в командировке.
Пример
В июле Голубев П.П. направлен в командировку сроком на 4 дня. Допустим, что в расчетном периоде данным работником отработано согласно установленному ему графику 240 рабочих дней. Оклад Голубева П.П. составляет — 25 500 рублей. Также Голубеву П.П. установлена премия в размере 18% от оклада. Необходимо исчислить средний заработок для оплаты времени нахождения данного работника в командировке.
Определяем сумму выплат за расчетный период
25 500*12=306 000 рублей — оклад за 12 месяцев
(25 500*18%)*12=55 080 рублей — премии за 12 месяцев.
Общая сумма выплат за расчетный период:
Определяем расчетный период.
В расчет следует включить все 240 рабочих дней.
Определяем средний дневной заработок
361 080 / 240 = 1 504,5 рублей
Определяем средний заработок за время нахождения работника в командировке
1 504,5 * 4 = 6018 рублей.
2 действие. Определить расчетный период.
Согласно п. 4 Положения № 922, расчетным периодом для исчисления среднего заработка признается 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).
То есть, если сотрудник направлен в командировку в феврале 2015 г., то расчетным периодом будет период с 01 февраля 2014 г. по 31 января 2015 г.
Согласно ст. 139 ТК РФ, в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.
В данном случае при исчислении среднего заработка возникает необходимость производить расчет два раза, для сравнения: исходя из 12 месяцев и исходя из другого периода, установленного в организации. То есть, если при расчете среднего заработка исходя из иного периода, установленного в организации, он окажется ниже среднего заработка, рассчитанного за 12 месяцев, то иной период применять нельзя. Работодатель не имеет права ухудшать положение работников!
Обратимся к п. 5 Положения № 922. Здесь говорится, что из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:
- за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации;
- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
- работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Анализируя вышесказанное, можно сделать вывод, что в расчет среднего заработка следует включать только те дни (часы), в которые работник присутствовал на работе, согласно установленному ему графику, и выполнял работу, предусмотренную трудовым договором, заключенным с ним при трудоустройстве.
Обратите внимание, перерывы для кормления ребенка не исключаются из расчета.
Но могут возникнуть случаи, которые будут отличаться от стандартных. Например, в 12 предшествующих событию месяцах работник не имел фактически отработанных дней или фактически начисленной заработной платы. Как быть в такой ситуации?
Для этого обратимся к п. 6 Постановления № 922. Здесь говорится: в случае, если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период или за период, превышающий расчетный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с п. 5 Положения № 922, то средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчетному.
Работница направлена в командировку в феврале 2015 года. Соответственно, расчетный период с 01 февраля 2014 г. по 31 января 2015 г. Но в это время работница находилась в отпуске по уходу за ребенком. Так как работница работала в период с 01 февраля 2013 года по 31 января 2014 г. (предшествующий периоду с 01 февраля 2014 г. по 31 января 2015 г.) и получала зарплату, то расчет среднего заработка за период нахождения работницы в командировке можно произвести исходя из этого периода.
Также бухгалтер может столкнуться с ситуацией, когда работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период и до начала расчетного периода.
В данном случае средний заработок следует определять согласно п. 7 Постановления № 922. А именно, определять исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.
Работник направлен в командировку 11 февраля 2015 г. Соответственно, расчетный период с 01 февраля 2014 г. по 31 января 2015 г. Но указанный работник в этот период не работал в данной организации. Он был принят на работу 03 февраля 2015 г. Согласно п.7 Постановления №922, расчетным будет период с 03 февраля 2015 г. по 10 февраля 2015 г.
И еще одна нестандартная ситуация. Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчетный период, до начала расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, то средний заработок следует определять исходя из установленной работнику тарифной ставки, оклада (должностного оклада). Это норма п. 8 Постановления № 922.
Работник принят на работу 03 февраля 2015 г. В этот же день его направляют в командировку. Соответственно, для исчисления среднего заработка за дни нахождения в командировке расчетный период с 01 февраля 2014 по 31 января 2015 г. применить невозможно. Согласно п. 8 Постановления № 922, расчет следует произвести исходя из оклада, установленного данному работнику.