СПРАВКА О ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА ЗАЧЕМ ЕЕ ДАЮТ

Лизинг и его виды

В соответствии со ст. 665 ГК РФ иот 29.10.1998 № 164-ФЗ лизинг — это финансовая аренда. В лизинговой сделке участвуют три стороны:

В лизинг можно предоставлять любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов. В первую очередь это основные средства: здания и сооружения, автомобили, станки и другое оборудование.

Но предмет лизинга — не обязательно основное средство, так как здесь нет ограничений по стоимости, длительности использования и требования обязательного получения экономической выгоды. Например, организация может установить, что для целей бухгалтерского учёта к основным средствам относятся объекты стоимостью свыше 100 000 руб. Однако это не помешает компании приобрести в лизинг станок стоимостью 80 000 руб.

Лизинговый платёж складывается из нескольких составляющих:

Лизинг можно разделить на виды по нескольким признакам.

По месту ведения деятельности участников сделки. Внутренний: все участники — резиденты РФ, международный: хотя бы один из участников — нерезидент РФ.

По объёму услуг. Лизингодатель только передаёт предмет лизинга лизингополучателю или оказывает дополнительные услуги. Например, регистрирует автомобиль в ГИБДД и оформляет страховку.

По наличию посредников. Прямая сделка или сублизинг, когда лизингополучатель передаёт объект в пользование третьим лицам.

С выкупом или без. Объект возвращается лизингодателю или по окончании срока действия договора переходит в собственность лизингополучателя.

Есть особые формы лизинга:

Подарок для наших читателей — запись вебинара по бухгалтерскому и налоговому учёту лизинга в 2022 году. Полтора часа подробного разбора новаций стандарта, конкретных примеров и ответов на вопросы от Людмилы Архипкиной — ведущего методолога по бухгалтерскому учёту и налогообложению интернет-бухгалтерии «Моё дело».

БУ и НУ лизинга в 2022 году

Вебинар Людмилы Архипкиной

Получите бесплатное видео с экспертным обзором!

Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам запись.

Бухгалтерский учёт у лизингополучателя

Поскольку лизинг — это разновидность аренды, бухучёт нужно вести в соответствии с ФСБУ 25/2018«Бухгалтерский учёт аренды». Бухучёт лизинговых операций не зависит от того, на чьём балансе по договору находится предмет лизинга. Разница есть только в налоговом учёте.

Чтобы предмет лизинга можно было классифицировать как объект учёта аренды, должны выполняться следующие условия:

Признание права пользования активом и обязательства по аренде

При выкупном лизинге договор содержит условие о переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (ст. 19 закона № 164-ФЗ). Переход может произойти как по окончании срока действия договора лизинга, так и ранее, смотря как договорились стороны. Договор лизинга может предусматривать отдельный выкупной платёж, но это не обязательно. Стороны могут договориться о любом платеже, даже чисто символическом, намного меньше текущей рыночной стоимости объекта (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17

При выкупном лизинге лизингополучатель должен одновременно признать в бухучёте на дату получения предмета лизинга право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде.

ППА складывается из следующих частей (п. 13 ФСБУ 25/2018

ППА нужно учитывать по тем же правилам, что и похожие по характеру использования объекты: основные средства и капвложения (п. 10 ФСБУ 25/2018). Следовательно, стоимость ППА нужно сформировать на отдельном субсчёте к счёту 08, а затем перенести на счет 01.

Обязательство по аренде — это сумма всех будущих арендных платежей с учётом дисконтирования (п. 14, 15 ФСБУ 25/2018). Стандартный способ расчёта ставки дисконтирования, предлагаемый стандартом ФСБУ 25/2018, достаточно сложен. Бухгалтеру потребуется определить справедливую стоимость предмета лизинга на текущий момент и на дату окончания срока действия договора.

Но есть альтернативный, более простой вариант — использовать текущую рыночную ставку по заёмным средствам, которые можно привлечь на срок действия договора лизинга. Компания может взять ставку по своим действующим кредитам, если они есть, либо информацию из кредитных предложений банков. Также можно применить экспертную оценку: добавить к текущей ключевой ставке ЦБ РФ несколько процентных пунктов, исходя из кредитоспособности компании.

ООО «Старт» 31.12.2022 взяло станок в лизинг с последующим выкупом. Срок договора лизинга — 3 года. Лизинговые платежи в сумме по 600 000 руб. подлежат уплате 31.12.2023, 31.12.2024 и 31.12.2025. Кроме того, 31.12.2025 лизингополучатель должен перечислить выкупной платёж в сумме 10 000 руб. О ОО «Старт» потратило на доставку, монтаж и подключение станка 30 000 руб. Работы произвёл сторонний подрядчик. Ставку дисконтирования компания определила в размере 15%, исходя из полученных в 2022 году кредитов на срок три года.

Дт 08 Кт 60 30 000 руб. — отражены затраты на доставку, монтаж и подключение станка.

Первоначальное обязательство по аренде с учётом выкупного платежа и дисконтирования:

ОА = 1 810 000 / (1 + 0,15)3 = 1 190 104 руб.

Дт 08 Кт 76 1 190 104 руб. — отражено первоначальное обязательство по аренде.

Дт 01. ППА Кт 08 1 220 104 руб. + 1 190 140 ) — ППА признано в бухучёте.

Амортизация права пользования активом

Компания должна амортизировать право пользования активом так же, как аналогичные по характеру использования основные средства. Если условия договора лизинга предусматривают выкуп объекта, то можно установить срок полезного использования (СПИ), превышающий срок договора (п. 17 ФСБУ 25/2018

Амортизацию ППА нужно относить на расходы компании. Конкретный корреспондирующий счёт зависит от назначения предмета лизинга. Например, если в лизинг взяли станок для основного производства, то это будет счёт 20.

В течение срока действия договора лизинга обязательство по аренде меняется следующим образом (п. 18-20 ФСБУ 25/2018

В момент перехода права пользования на предмет лизинга его стоимость и накопленную амортизацию нужно перенести внутри счетов 01 и 02 на субсчета, где отражается информация о собственных основных средствах.

Если лизингополучатель установил срок полезного использования больше, чем срок договора лизинга, то после перехода права собственности на него нужно продолжать начислять амортизацию в том же порядке.

Воспользуемся условиями примера 1. Компания «Старт» установила для приобретённого в лизинг станка СПИ пять лет и линейный метод амортизации.

Сумма амортизации в год:

А = 1 220 104 руб. / 5 = 244 021 руб.

Операции на 31.12.2023:

Дт 20 Кт 02. ППА 244 021 руб. — начислена амортизация ППА.

Обязательство по аренде с учётом дисконтирования:

ОА2023 = 1 810 000 / (1 + 0,15)2 = 1 368 620 руб.

Дт 20 Кт 76 178 516 руб. (1 368 620 — 1 190 104 ) — увеличение обязательства по аренде отнесено на затраты основного производства.

Дт 76 Кт 51 600 000 руб. — отражён текущий лизинговый платёж.

Обязательство по аренде на 31.12.2023 года с учётом дисконтирования и оплаты:

ОА2023 = 1 190 104 + 178 516 — 600 000 = 768 620 руб.

Операции на 31.12.2024:

ОА2024 = 1 210 000 / (1 + 0,15)1 = 1 052 174 руб.

Дт 20 Кт 76 283 554 руб. (1 052 174 – 768 620 ) — увеличение обязательства по аренде отнесено на затраты основного производства.

Дт 76 Кт 51 600 000 руб. — текущий лизинговый платёж.

Обязательство по аренде на 31.12.2024 года с учётом дисконтирования и оплаты:

ОА2024 = 768 620 + 283 554 – 600 000 = 452 174 руб.

Операции на 31.12.2025:

Обязательство по аренде равно последнему лизинговому платежу с учётом выкупной стоимости:

ОА2024 = 610 000 / (1 + 0,15)0 = 610 000 руб.

Дт 20 Кт 76 157 826 руб. – 452 174 ) — увеличение обязательства по аренде отнесено на затраты основного производства.

Дт 76 Кт 51 610 000 руб. — отражены последний лизинговый платёж и выкупная стоимость.

Обязательство по аренде на 31.12.2025:

ОА2025 = 452 174 + 157 826 – 610 000 = 0 руб.

Дт 01. ОС Кт 01. ППА 1 220 104 руб. — предмет лизинга учтён в составе собственных основных средств.

Дт 02. ППА Кт 02. ОС 732 063 руб. (244 021 руб. х 3) — накопленная амортизация по ППА перенесена на субсчёт по амортизации собственных

Далее до истечения срока полезного использования компания будет ежегодно амортизировать станок так же, как ППА во время действия договора лизинга:

Дт 20 КТ 02. ОС 244 021 руб.

Переоценка права пользования активом

Если компания переоценивает собственные основные средства, то она может переоценивать и ППА по активам, которые относятся к той же группе (п. 16 ФСБУ 25/2018). Это решение необходимо закрепить в учётной политике.

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Компания «Старт» решила переоценить свои станки по состоянию на 31.12.2023. Организация определила, что справедливая стоимость приобретённого в лизинг станка – 1 400 000 руб.

Сумму дооценки и пересчитанной амортизации компания отнесла на добавочный капитал:

Дт 01. ППА Кт 83 179 896 руб. (1 400 000 — 1 220 104

Дт 83 Кт 02. ППА 35 979 руб. (1 400 000 / 1 220 104 х 244 021 — 244 021

Читать также:  СПРАВКА О ТОМ ЧТО НЕ СОСТОЮ НА УЧЕТЕ У НАРКОЛОГА И ПСИХИАТРА ГОСУСЛУГИ ЦЕНА

Пересчёт стоимости ППА и обязательства по аренде при изменении условий договора

Организация должна пересчитать ППА и обязательство по аренде, если:

Корректировку обязательства по аренде нужно списать за счёт ППА. Если обязательство по аренде уменьшилось на сумму, которая превышает ППА, то разницу следует отнести на прочие доходы (п. 21 ФСБУ 25/2018

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2 и предположим, что компания «Старт» договорилась с лизингодателем о досрочном закрытии договора лизинга и выкупе станка 31.12.2024. По условиям дополнительного соглашения лизингополучатель должен будет заплатить на эту дату дополнительно к текущему платежу 600 000 руб., ещё 110 000 руб., куда входит и выкупная стоимость объекта — 10 000 руб.

Таким образом, обязательство по аренде на 31.12.2024 будет равно:

ОА2024 = 600 000 + 110 000 = 710 000 руб.

По сравнению с величиной на 31.12.2023 обязательство уменьшилось на 58 620 руб. (768 620 – 710 000 ). Это уменьшение компания списала за счёт ППА: Дт 76 Кт 01. ППА 58 620 руб.

Дт 76 Кт 51 710 000 руб. — окончательный расчёт по договору лизинга при досрочном погашении.

Далее уменьшенную сумму ППА и накопленную за два года амортизацию компания перенесла на субсчета по учёту собственных основных средств:

Дт 01. ОС Кт 01. ППА 1 161 484 руб. (1 220 104 — 58 620

Дт 02. ППА Кт 02. ОС 488 042 руб. (244 021 руб. х 2)

Особенности расчёта ППА и обязательства по аренде для организаций с упрощённым бухучётом

Если организация имеет право вести упрощённый бухучёт, то она может упростить и учёт выкупного лизинга:

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания «Старт» ведёт упрощённый бухучёт. В этом случае обязательство по аренде (ОА) будет равно сумме номинальных величин лизинговых платежей за три года и выкупного платежа:

ОА = 600 000 х 3 + 10 000 = 1 810 000 руб.

Так как договор лизинга не предусматривает авансовых платежей, то право пользования активом будет равно обязательству по аренде:

ППА = ОА = 1 810 000 руб.

Дт 08 Кт 76 1 810 000 руб. — отражено обязательство по аренде.

Дт 01. ППА Кт 08. ППА 1 810 000 руб. — признано ППА.

А затраты на доставку и монтаж станка компания отнесёт на расходы периода:

Дт 20 Кт 60 30 000 руб.

При лизинге без права выкупа лизингополучатель может ещё больше упростить для себя бухучёт, если одновременно выполняются два условия (п. 12 ФСБУ 25/2018

Кроме того, необходимо, чтобы выполнялось одно из следующих дополнительных условий (п. 11 ФСБУ 25/2018

Если все перечисленные условия соблюдены, то лизингополучатель может признавать затраты по лизингу равномерно или другим обоснованным способом с учётом порядка использования объекта.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что компания «Старт» ведет упрощённый бухучёт, а договор лизинга не предусматривает выкуп станка. В договоре указаны три текущих платежа по 600 000 руб.: на 31.12.2023, 31.12.2024 и 31.12.2025.

Лизингополучатель может в указанные даты списать эти суммы на текущие расходы одинаковыми проводками:

Дт 20 Кт 76 600 000 руб.

При этом предмет лизинга в течение срока действия договора нужно учитывать на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». В качестве стоимости станка для учёта за балансом лизингополучатель может взять цену, по которой лизингодатель купил его у продавца.

Моё дело Бюро

Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг

Бухгалтерский учёт у лизингодателя

Выкупной лизинг согласно ФСБУ 25/2018 классифицируется строго как финансовая аренда, а значит лизингодатель должен признать специальный объект учёта — инвестицию в аренду (п. 33 ФСБУ 25/2018). Здесь нет исключений даже для тех лизингодателей, которые ведут упрощённый бухучёт (п. 25 и п. 28 ФСБУ 25/2018

Её валовая стоимость равна сумме будущих платежей по договору лизинга и негарантированной ликвидационной стоимости — суммы, которую лизингодатель ожидает получить по окончании срока действия договора. Для выкупного лизинга это будет цена выкупа объекта.

В бухучёте инвестицию в аренду нужно признавать по чистой стоимости. Это сумма справедливой стоимости предмета лизинга и дополнительных затрат лизингодателя, если они были. Если лизингодатель купил предмет лизинга по рыночной цене, то в качестве справедливой стоимости можно взять покупную цену.

Исходя из разницы между валовой и чистой стоимостью и с учётом графика платежей нужно определить ставку дисконтирования. По этой ставке в течение срока действия договора аренды на чистую стоимость нужно начислять проценты, и относить их на доходы текущего периода. Одновременно чистую стоимость инвестиции в аренду нужно уменьшать на сумму полученных текущих платежей (п. 36 ФСБУ 25/2018

Рассмотрим учёт у финансовой компании «ПромЛизинг», которая предоставила станок в лизинг компании «Старт» из предыдущих примеров.

Лизинговая компания 31.12.2022 приобрела станок за 1 300 000 руб.  у производителя и передала его ООО «Старт». Никаких дополнительных затрат лизингодатель не понёс, так как ООО «Старт» за свой счёт доставило и установило станок. Поэтому справедливая стоимость станка и чистая стоимость инвестиции в аренду будет равна цене покупки.

Дт 76 К 60 1 300 000 руб. — отражена чистая стоимость инвестиции в аренду (ЧСИ).

По условиям договора ООО «Старт» должно перечислить следующие суммы:

Для расчёта ставки дисконтирования удобно использовать функцию Excel ЧИСТВНДОХ. Расходы лизингодателя на покупку объекта нужно указать с минусом, а планируемые поступления — с плюсом.


СПРАВКА О ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА ЗАЧЕМ ЕЕ ДАЮТ

Проводки на 31.12.2023

Дт 76 Кт 91.1 240 392 руб (1 300 000 руб. х 18,49%) — начислены проценты на чистую стоимость инвестиции в аренду (ЧСИ).

Дт 51 Кт 76 600 000 руб. — учтён лизинговый платёж.

ЧСИ2023 = 1 300 000 + 240 392 – 600 000 = 940 392 руб.

Проводки на 31.12.2024

Дт 76 Кт 91.1 173 894 руб. (940 392 руб. х 18,49%) — начислены проценты на ЧСИ.

ЧСИ2024 = 940 392 + 173 894 – 600 000 = 514 286 руб.

Проводки на 31.12.2025

Дт 76 Кт 91.1 95 714 руб. х 18,49%) — начислены проценты на ЧСИ.

Дт 51 Кт 76 610 000 руб. — учтён лизинговый и выкупной платёж.

514 286 + 95 714 – 610 000 = 0 руб.

Бухучёт при безвыкупном лизинге

Если лизинг не предусматривает выкуп объекта, то лизингодатель при соблюдении дополнительных условий может вести учёт по упрощённым правилам, предусмотренным для операционной аренды.

— это договор, в рамках которого экономические выгоды и риски, связанные с правом собственности на объект, несёт арендодатель. Для признания аренды операционной достаточно выполнения одного из условий (п. 26 ФСБУ 25/2018

Если лизингодатель имеет право на упрощённый бухучёт, то для признания аренды операционной достаточно того, чтобы договор не предусматривал переход права собственности на объект или выкуп его лизингополучателем по цене существенно ниже справедливой стоимости (п. 28 ФСБУ 25/2018). Дополнительные условия, связанные со сроками и суммой платежей, в этом случае можно не учитывать.

В рамках операционной аренды лизингодатель может признавать свои доходы равномерно или любым другим способом, исходя из условий получения экономических выгод от сделки (п. 42 ФСБУ 25/2018

Воспользуемся условиям примера 7. Предположим, что договор не предусматривает выкуп станка, а компания «ПромЛизинг» ведёт упрощённый бухучёт. В этом случае лизингодатель может признавать доходы в сумме 600 000 руб. на каждую из дат поступления платежей: 31.12.2023, 31.12.2024, 31.12.2025:

Дт 76 Кт 91.1 600 000 руб.

Налоговый учёт у лизингополучателя

Если договор заключён до 1 января 2022 года, то нужно учитывать, на балансе какой из сторон договора находится объект (п. 1 ст. 2 закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ

Воспользуемся условиями примера 7 и предположим, что договор был заключён на три года на тех же условиях, но на год раньше — 31.12.2021. Станок по условиям договора находится на балансе лизингополучателя — ООО «Старт». Лизингополучатель установил для него срок полезного использования — 5 лет. Затраты компании «ПромЛизинг» на покупку станка — 1 300 000 руб. Амортизация за год в налоговом учёте лизингополучателя:

Ан = 1 300 000 руб. / 5 = 260 000 руб.

На 31.12.2022, 31.12.2023 и 31.12.2024 у лизингополучателя будут следующие расходы в налоговом учёте:

Если договор лизинга заключен в 2022 году или позднее, то налоговый учёт у лизингополучателя не зависит от того, на чьём балансе находится объект. Лизингополучатель в любом случае не начисляет амортизацию и включает в прочие расходы все лизинговые платежи, за вычетом только выкупной стоимости, если она есть (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ

Воспользуемся условиями примера 7. Так как договор заключён 31.12.2022, то налоговый учёт нужно вести по новым правилам. О ОО «Старт» будет включать в прочие расходы лизинговые платежи в сумме 600 000 руб. на 31.12.2023, 31.12.2024 и 31.12.2025.

Читать также:  Как скачать справку 2-НДФЛ на сайте налоговой

Налоговый учёт у лизингодателя

Если договор заключён до 01.01.2022, то лизингодатель амортизирует лизинговое имущество только в том случае, если оно по договору находится на его балансе.

По договорам, заключённым в 2022 году и позднее, лизингодатель должен начислять амортизацию в налоговом учёте вне зависимости от того, на чьём балансе по договору находится предмет лизинга. При этом лизингодатель сохраняет право применить при расчёте амортизации повышающий коэффициент вплоть до 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ

Лизинговые платежи лизингодатель в любом случае учитывает, как доход от оказания услуг, а выкупной платёж — как доход от реализации имущества.

Воспользуемся условиями примера 7. Компания «ПромЛизинг» установила срок полезного использования для станка 50 месяцев и повышающий коэффициент 1,5. Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учёте лизингодателя:

Ам = 1 300 000 / 50 х 1,5 = 39 000 руб.

Лизингодатель ежегодно на 31.12.2023, 31.12.2024 и 31.12.2025 будет отражать в налоговом учёте доход по лизинговым платежам в сумме 600 000 руб. Кроме того, на 31.12.2025 будет дополнительный доход от продажи станка в сумме 10 000 руб.

Бухгалтерский и налоговый учёт при возвратном лизинге

Возвратный лизинг — это вариант лизинговой сделки, когда продавец имущества и лизингополучатель — это одно и то же лицо. Владелец имущества продаёт его лизинговой компании и одновременно заключает договор лизинга. Продавец получает доход от продажи, но продолжает пользоваться предметом лизинга, а за использование имущества перечисляет лизинговые платежи.

Возвратный лизинг в общем случае можно рассматривать, как две независимые сделки: купли-продажи и лизинга. В бухгалтерском учёте лизингополучатель отражает у себя выручку от продажи объекта, а лизингодатель — принимает его на баланс. Далее бухучёт операций по лизингу у обеих сторон не будет отличаться от стандартного.

Налоговый учёт также будет аналогичным рассмотренному выше: исходя из даты заключения договора и условия о нахождении предмета лизинга на балансе той или другой стороны.

Иногда договор возвратного лизинга заключают исключительно с целью получить финансирование. По экономическому смыслу эта операция близка к кредитованию под залог. Лизинговая компания получает в собственность имущество, что даёт ей гарантию своевременного возврата средств лизингополучателем. Такая схема не рассмотрена в ФСБУ 25/2018, поэтому здесь можно применить нормы МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008

В подобных ситуациях договор обычно включает в себя условие об обратном выкупе объекта продавцом-лизингополучателем. Поэтому покупатель-лизингодатель фактически не получает контроль над объектом, и условие для признания выручки в бухучёте не выполняется (п. В66 МСФО (IFRS) 15

В этом случае, основываясь на стандартах МСФО можно предложить следующую схему учёта:

Этот особый вариант отражения возвратного лизинга относится только к бухучёту. Н К РФ не содержит никаких специальных норм для такой ситуации, поэтому налоговый учёт возвратного лизинга нужно вести по общим правилам.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет автомобиля, приобретенного в лизинг.

Правоотношения по договорам лизинга регулируются Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Учет лизинговых операций необходимо осуществлять в соответствии с приказом Минфина России от 17.02.97 № 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Закона № 164-ФЗ, ст. 665 ГК РФ). Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, продолжает оставаться в собственности лизингодателя. При этом по взаимному соглашению сторон оно может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя.

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено данным договором. При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга.

Автомобиль на балансе лизингодателя

Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат (пример 1).

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001. При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности также списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» на эту же сумму.

Между двумя организациями заключен договор лизинга на автомобиль. Общая сумма лизинговых платежей – 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Условиями договора предусмотрено внесение лизингополучателем 20 %-ной предоплаты. Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга (20 месяцев). Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете учета расчетов с лизингодателем.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В рассматриваемом примере начисленная сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 59 000 руб. (1 180 000 руб. : 20 мес.), в том числе НДС 9 000 руб. (180 000 руб. : 20 мес.). При этом фактически уплачивается меньшая сумма (47 200 руб.), поскольку ежемесячно производится частичный зачет суммы ранее внесенной предоплаты (20 % от суммы договора).

В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены записями, приведенными в табл. 1.

Когда по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении предмета лизинга НДС, указанный в договоре, не отражается в учете лизингополучателя. Когда договором предусмотрена предоплата, то лизингополучатель, перечисливший предоплату лизингодателю, может принять к вычету НДС с ее суммы (п. 12 ст. 171 НК РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

По мере начисления лизинговых платежей сумма НДС, предъявленная лизингодателем, может быть принята к вычету на основании подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Одновременно подлежит восстановлению соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, тот в налоговом учете включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). В общем случае дата признания лизингового платежа в составе расходов зависит от метода учета доходов и расходов, применяемого лизингополучателем. Если лизингополучатель применяет метод начисления, то лизинговые платежи признаются по мере их начисления (на последнее число отчетного периода) (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Когда лизингополучатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов, лизинговые платежи учитываются на дату их перечисления лизингодателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Автомобиль на балансе лизингополучателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, тот учитывает лизинговые операции следующим образом. Поступление лизингового имущества отражается записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, а также стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Из положений п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается им на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пуско-наладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.10 по делу № А26-11541/2009).

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Иными словами, суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Читать также:  Сбербанк валютный контроль справка о подтверждающих документах

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.

Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей производятся внутренние записи по счетам 01 и 02 (данные переносятся с субсчета, где отражалось полученное в лизинг имущество, на субсчет учета собственных основных средств).

Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга – грузового автомобиля с грузоподъемностью от 0,5 до 5 т (включительно), составили 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). Общая сумма лизинговых платежей – 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20 %-ной предоплаты. Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам. Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете. В налоговом учете сумма предоплаты также не признается в составе расходов.

Поскольку грузоподъемность автомобиля от 0,5 до 5 т, то основное средство было отнесено к четвертой амортизационной группе. В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга – 6 лет (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет в налоговом учете метод начисления. По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В бухгалтерском учете сумма начисленного ежемесячного лизингового платежа – 59 000 руб. (1 180 000 руб. : 20 мес.), в том числе НДС 9 000 руб. (180 000 руб. : 20 мес.). При этом фактически перечисляется сумма меньшая на 20 % (47 200 руб.), поскольку происходит частичный зачет сделанного сразу после заключения договора авансового платежа.

Организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга. При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев). В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1 180 000 руб. – 180 000 руб. : 20 мес.).

Поскольку по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, в целях налогового учета он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Другими словами, в данном случае первоначальная стоимость объекта для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (944 000 – 144 000).

При начислении амортизации по основным средствам из -ой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации можно применять специальный коэффициент, но не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку организация использует специальный коэффициент, равный 3, ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете линейным методом, в данном случае – 33 333,33 руб. (800 000 руб. x 1 : (12 мес. x 6 лет) x 100 % x 3).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259–259.2 НК РФ. Таким образом, сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (59 000 – 9 000 – 33 333,33).

В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, – 50 000 руб. (33 333,33 + 16 666,67).

Таким образом, нет различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом. Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены в учете лизингополучателя записями, приведенными в табл. 2.

Когда по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства». Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу в налоговом учете (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену. Первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС).

При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Гражданско-правовые основы

Одной из форм арендных отношений является лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *