Вы можете скачать бланк и отчетность по налогу на доходы физических лиц в формате справки 2 ндфл за 2015 год

Большинство работодателей уже приступило к формированию справок по форме 2-НДФЛ за прошлый год. Трудности возникают у тех, кто оказался в нестандартной ситуации: задолженность по зарплате, излишняя уплата налога, превышение вычетов над доходами и проч. В этой статье мы даем практические рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ в сложных случаях.

Справка 2-НДФЛ отражает сведения о ежемесячных доходах физлица и суммах подоходного налога, который удержан работодателем. В справке также приводятся сведения о вычетах вместе с кодами вычетов. Страхователи сдают этот документ в налоговую по результатам календарного года до 1 апреля следующего года. Форма 2-НДФЛ заполняется индивидуально по каждому сотруднику, получившему доходы от работодателя. Сотрудники могут запросить в бухгалтерии своего предприятия эту справку (по письменному заявлению), как правило, для предъявления в банке при получении кредита.

ГлавнаяНовости и статьиСервисыЛьготыКалькуляторыСправочникиФорум

Отчетность в ПФ

Отчетность в ФСС

Отчетность в Росстат

Бухгалтерский учет (учетная политика, регистры учета и т

Документы по расходам

Неформализованные документы, представляемые в госорганы (заявления, запросы, уведомления, и т

Споры с инспекцией (возражения, жалобы, исковые заявления и т

• Справочники
• Бланки и документы
• Бланки
• Налоговая отчетность

Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ)

«Начала действовать новая форма справки 2-НДФЛ: что изменилось».

Заполнить и сдать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Зачем нужна справка 2-НДФЛ

Все налоговые агенты по НДФЛ (например, работодатели, выплачивающие доходы работникам) должны представлять в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц и сумме начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ. Для этого предусмотрена справка по форме 2-НДФЛ. Формировать справку нужно по каждому физическому лицу, получившему доход, с которого был удержан налог. Справки 2-НДФЛ о доходах и удержанном налоге за 2015 год нужно будет представить по новой форме не позднее 1 апреля 2016 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В некоторых ситуациях налоговый агент не имеет возможность удержать исчисленную сумму НДФЛ из доходов физлица. Например, это невозможно сделать, если организация вручила физлицу, который не является ее работником, подарок стоимостью более 4 000 рублей. В такой ситуации налоговый агент обязан сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. Справку 2-НДФЛ о невозможности удержать налог за 2015 год нужно будет подать по новой форме не позднее 1 марта 2016 года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Также см. «Сведения о невозможности удержать НДФЛ за 2015 год налоговые агенты должны подать в срок до 1 марта 2016 года».

Кроме этого, налоговые агенты обязаны выдавать справки 2-НДФЛ физическим лицам на основании их заявлений (п. 3 ст. 230 НК РФ). Например, работник  может обратиться в бухгалтерию за справкой 2-НДФЛ, которая нужна для получения кредита. Поскольку комментируемый приказ вступит в силу с 8 декабря 2015 года, значит, уже с этой даты налоговые агенты должны выдавать физлицам справки 2-НДФЛ по новой форме.

Раздел 5 «Общие суммы дохода и налога».

В разделе 5 отражаются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по соответствующей ставке, указанной в заголовке разд.

Раздел 5 формируется отдельно по каждой ставке налога, отраженной в справке 2-НДФЛ.

В поле «Общая сумма дохода» указывается общая сумма начисленного и фактически полученного дохода, без учета вычетов, отраженных в разд. 3 и 4.

В поле «Налоговая база» указывается налоговая база, с которой исчислен налог (это не что иное, как общая сумма дохода, уменьшенная на сумму вычетов, отраженных в разд. 3 и 4.

В полях «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» указываются соответствующие суммы НДФЛ.

В поле «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» указывается не возвращенная налоговым агентом излишне удержанная сумма НДФЛ, а также сумма переплаты налога, образовавшаяся в связи с изменением налогового статуса плательщика в налоговом периоде.

В поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» в формах справок 2-НДФЛ с признаками 1, 2 указывается исчисленная сумма НДФЛ, которую агент не удержал в налоговом периоде. (При этом при заполнении формы справки 2-НДФЛ с признаком 2 в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» показатели будут нулевыми

Поля «Сумма фиксированных авансовых платежей» и «Уведомление, подтверждающее право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи» заполняют налоговые агенты, которые выплачивают доходы налогоплательщикам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 227. 1 НК РФ (иностранным гражданам, осуществляющим трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у ИП на основании патента).

ООО «Веста» (налоговый агент) выплатило налогоплательщику С. Якушину, являющемуся налоговым резидентом РФ, следующие доходы:

• заработную плату – по 50 000 руб. в месяц за январь – июль и октябрь – декабрь;
• в августе – заработную плату 35 000 руб. и пособие по временной нетрудоспособности 10 800 руб.;
• в сентябре – заработную плату 4 600 руб., отпускные выплаты 49 200 руб.;
• в декабре – материальную помощь в размере 15 000 руб. (согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, не превышающие 4 000 руб., в частности суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам).

Работнику положены стандартные налоговые вычеты на двоих детей: 1 400 руб. на первого ребенка, 1 400 руб. на второго.

Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 280 000 руб. , налоговый вычет не применяется (в нашем примере стандартные налоговые вычеты применяются по май включительно). Таким образом, работник за 2015 год получит стандартный вычет – на первого ребенка 7 000 руб. (1 400 руб. х 5 мес. ), на второго 7 000 руб. (1 400 руб. х 5 мес.

Общая сумма дохода за год составит 614 600 руб. (50 000 руб. х 10 мес. + 35 000 руб. + 10 800 руб. + 4 600 руб. + 49 200 руб. + 15 000 руб.

Налоговая база равна 596 600 руб. (614 800 — 4 000 — 7 000 — 7 000).

Сумма налога исчисленная составила 77 558 руб. (596 600 руб. х 13%).

Покажем, как будут заполнены разд. 3 – 5 в справке 2-НДФЛ. (Суммы указаны в руб

Доходы, облагаемые по ставке 13%

Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты

Общие суммы дохода и налога

эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», №1, январь, 2016 г.

Справка 2-НДФЛ.

Справка состоит из:

• заголовка;
• разд. 1 «Данные о налоговом агенте»;
• разд. 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода»;
• разд. 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%»;
• разд. 4 «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты»;
• разд. 5 «Общие суммы дохода и налога».

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ указанные справки представляются налоговыми агентами:

• в электронной форме по ТКС или на электронных носителях;
• на бумажных носителях (при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек).

При заполнении справки 2-НДФЛ используются:

Если справка 2-НДФЛ не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц.

Сдача 2-НДФЛ за 2015 год должна производится налоговым агентом по каждому физическому лицу, получившему доходы от этого агента. Например, если последний выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 9% и 13%, то по окончании налогового периода он составляет по данному лицу и представляет в налоговый орган одну справку.

Справка 2-НДФЛ представляется не только для сообщения сведений о доходах физлиц (п. 2 ст. 230 НК РФ), но и в случае невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). В связи с этим в разделе, посвященном общей информации о плательщике и налоговом агенте, предусмотрено поле «Признак». При его заполнении следует проставить:

• 1 – если сведения представлены в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ;
• 2 – если сведения представлены в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

Порядок предусматривает, что кроме составления первичной формы справки налогоплательщик по этой же форме может составлять аннулирующую и корректирующую справки. Справка 2-НДФЛ физического лица, которому был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей справки. В форме аннулирующей справки заполняются заголовок, все показатели разд. 1 и 2, указанные в представленной ранее справке. Разделы 3, 4 и 5 формы не заполняются.

В заголовке формы справки в поле «Номер корректировки»:

Раздел 1 «Данные о налоговом агенте».

В поле «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение.

Индивидуальные предприниматели, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО по месту жительства. ИП, применяющие ЕНВД и (или) ПСНО, в отношении своих наемных работников указывают код по ОКТМО по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.

Если форма заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, она указывает КПП по месту нахождения организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.

Раздел 2 «Данные о физическом лице – получателе дохода».

В поле «ИНН в Российской Федерации» указывается ИНН физического лица, подтверждающий его постановку на учет в налоговом органе РФ. При отсутствии ИНН данный реквизит не заполняется.

В поле «ИНН в стране гражданства» указывается ИНН налогоплательщика (или его аналог) в стране гражданства для иностранных лиц при наличии информации у налогового агента.

В поле «Статус налогоплательщика» указывается код статуса налогоплательщика: 1 – резидент РФ; 2 – не является налоговым резидентом РФ; 3 – высококвалифицированный специалист (нерезидент РФ); 4 – участник госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом (нерезидент РФ); 5 – иностранный гражданин (лицо без гражданства) признан беженцем или получивший временное убежище на территории РФ (нерезидент РФ); 6 – иностранный гражданин, осуществляющий трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента.

При заполнении поля «Адрес места жительства в РФ» указывается полный адрес на основании документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, либо иного документа, подтверждающего адрес места жительства. В отношении иностранных граждан, находящихся на территории РФ, указывается полный адрес, по которому они зарегистрированы в России по месту жительства либо по месту пребывания. Допускается отсутствие показателей в этом поле при условии заполнения показателей в полях «Код страны проживания» и «Адрес».

Раздел 3 «Доходы, облагаемые по ставке __%»

В разделе 3 содержатся сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и о соответствующих вычетах.

В заголовке разд. 3 указывается соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога (13%, 30%, 9%, 15%, 35%).

Если налоговый агент начислял физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам налога, разд. 3 – 5 заполняются для каждой из ставок.

Налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13% и 9%.

Разделы будут заполнены в такой последовательности:

• 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13%»;
• 4 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты»;
• 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 13%»;
• 3 «Доходы, облагаемые по ставке 9%»;
• 5 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода по ставке 9%».

В графе «Месяц» в хронологическом порядке указывается порядковый номер месяца налогового периода, за который был начислен и фактически получен доход.

Отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4) и перечислить ее в бюджет (п. 6) не позднее:

• дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
• дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Например, если заработная плата за декабрь 2015 года начислена работникам и выплачена в январе 2016 года, то при заполнении справки 2-НДФЛ за 2015 год должны быть отражены:

• в разд. 3 – все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь, выплаченные в январе;
• в разд. 5 в строке 5.5 «Сумма налога перечисленного» – сумма НДФЛ, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь в январе.

В графе «Код дохода» указываются коды, которые выбираются из справочника «Коды видов доходов налогоплательщика». Например, в отношении сумм вознаграждений, получаемых налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (заработной платы), указывается код 2000, отпускных выплат – код 2012, пособий во временной нетрудоспособности – код 2300. Если в справочнике отсутствует код по конкретному виду дохода, проставляется код 4800 «Иные доходы».

В графе «Сумма дохода» отражается вся сумма начисленного и фактически полученного дохода (без налоговых вычетов) по указанному коду дохода. (При заполнении справки 2-НДФЛ с признаком 2 в разд. 3 указывается сумма дохода, с которой не удержан НДФЛ налоговым агентом

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены соответствующие вычеты (например, профессиональные) или которые подлежат налогообложению не в полном размере в силу ст. 217 НК РФ, в графе «Код вычета» указывается код, выбираемый из справочника «Коды видов вычетов налогоплательщиков».

В графе «Сумма вычета» отражается сумма вычета, которая не должна превышать сумму дохода, указанную в соответствующей графе «Сумма дохода». Код дохода ставится при наличии положительной суммы дохода, код вычета – при наличии суммы вычета.

Обратите внимание, что доходы, полностью освобождаемые от обложения НДФЛ по ст. 217 НК РФ, при сдаче 2-НДФЛ за 2015 год в справке не отражаются. Для данных видов доходов даже не предусмотрены коды вычетов (см. Письмо Минфина России от 18. 2012 № 03-04-06/8-118).

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

В марте 2015 года организация оказала работнице И. Ивановой материальную помощь в связи с усыновлением ребенка – 60 000 руб.

Выплаченная сумма материальной помощи в разд. 3 справки 2-НДФЛ будет отражена следующим образом:

Месяц
Код дохода
Сумма дохода
Код вычета
Сумма вычета

Март
2762
60 000
508
50 000

Хотелось бы обратить ваше внимание вот на такой момент. По мнению контролирующих органов, если организация представила в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком 2 (напомним, что срок сдачи 2-НДФЛ за 2015 год не позднее 1 марта), то сведения, указанные в ней (доходы, исчисленные суммы НДФЛ, суммы удержанного и перечисленного налога, сумма налога, не удержанная налоговым агентом), должны быть отражены и в справке 2-НДФЛ с признаком 1 (напомним, что срок сдачи 2-НДФЛ за 2015 год не позднее 1 апреля) (см. Письмо Минфина России от 27. 2011 № 03-04-06/8-290).

Поясним это на примере, который приводится в Порядке.

Организация выплатила работнику зарплату за 11 месяцев в размере 550 000 руб. , исчислила, удержала и перечислила НДФЛ в сумме 71 500 руб.

В связи с увольнением работник получил доход в натуральной форме в декабре на сумму 10 500 руб. Организация исчислила налог в сумме 1 365 руб. , но не удержала его.

При заполнении справки 2-НДФЛ с признаком 2 указывается:

а) в разд. 3 в поле «Сумма дохода» – 10 500 руб

б) в разд

• в поле «Общая сумма дохода» – 10 500 руб.;
• в поле «Сумма налога исчисленная» – 1 365 руб.;
• в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – 1 365 руб.

При заполнении справки 2-НДФЛ с признаком 1 указывается:

а) в разд. 3 – в соответствующих полях порядковые номера месяцев, коды доходов, суммы всех начисленных и фактически полученных доходов;

• в поле «Общая сумма дохода» – 560 500 руб.;
• в поле «Сумма налога исчисленная» – 72 865 руб.;
• в поле «Сумма налога удержанная» – 71 500 руб.;
• в поле «Сумма налога перечисленная» – 71 500 руб.;
• в поле «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» – 1 365 руб.

Получается, что по доходам физического лица, с которых НДФЛ не был полностью удержан, справка 2-НДФЛ представляется дважды. Минфин объясняет это тем, что обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 230 НК РФ, возлагаются на организацию независимо от обязанностей, установленных ст. 226 НК РФ. Таким образом, исполнение обязанности по сообщению о невозможности удержать НДФЛ и сумме налога в соответствии с п. 5 ст. 226 не освобождает организацию от обязанности представить сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ, в том числе если выплату налогоплательщику иных доходов, подлежащих обложению НДФЛ, организация не производит (Письмо от 29. 2011 № 03-04-06/6-363).

Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты в разд. 3 не отражаются. Для них предусмотрен специальный разд.

Раздел 4 «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты».

В разделе 4 отражаются сведения о предоставленных налогоплательщикам налоговых вычетах:

• стандартных, установленных ст. 218 НК РФ;
• имущественных, установленных пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ;
• социальных, установленных пп. 4, 5 п. 1 ст. 219 НК РФ;
• инвестиционных, установленных пп. 1, 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ (предоставляются налоговыми агентами –  профессиональными участниками рынка ценных бумаг).

В поле «Код вычета» ставится соответствующий код, выбираемый из кодов видов вычетов налогоплательщика.

В поле «Сумма вычета» указываются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном поле зависит от количества видов налоговых вычетов, которые были предоставлены налогоплательщику.

В полях «Уведомление, подтверждающее право на социальный налоговый вычет», «Уведомление, подтверждающее право на имущественный налоговый вычет» приводятся номер и дата уведомления, а также код налогового органа, выдавшего уведомление, если налогоплательщику предоставлялся соответствующий налоговый вычет.

Если уведомления поступали неоднократно, налоговый агент заполняет несколько строк для отражения всех уведомлений и их реквизитов.

В 2015 году зарплату начислили, но не выплатили

Среди организаций и ИП немало таких, кто оказался в сложной финансовой ситуации и не может своевременно выплачивать зарплату. У бухгалтера возникает вопрос: нужно ли отражать начисленную, но не выданную заработную плату в справке 2-НДФЛ? И, если нужно, то какие поля следует заполнить?

Тем не менее, начисленная заработная плата должна попасть в справку независимо от того, выдана ли она работнику. Объясняется это тем, что датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Значит, начисленная зарплата считается полученной, даже если деньги к сотруднику не поступили. Как следствие, в справке 2-НДФЛ следует отразить начисленную, но не выданную зарплату.

Начисленную сумму нужно указать в разделе 3 в поле «Сумма дохода» за тот месяц, за который она начислена. Далее начисленная зарплата войдет в состав итогового показателя, отраженного в разделе 5 в поле «Общая сумма дохода». Эта же величина за минусом вычетов войдет в состав итогового показателя, отраженного в разделе 5 в поле «Налоговая база».

Налог с начисленной, но не выданной зарплаты, будет показан в составе итогового показателя в разделе 5 в поле «Сумма налога исчисленная». Поля «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» в разделе 5 не заполняются. Добавим, что бухгалтер должен заполнить только справку с признаком «1». Обязанность по представлению справки с признаком «2» возникает в связи с невозможностью удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). А при задержке зарплаты об удержании налога речь не заходит.

Зарплату начислили в 2015 году, а выплатили в 2016 году

Многие работодатели выдают декабрьскую зарплату в январе. Кроме того, есть компании и ИП, которые в новом году погашают задолженность по заработной плате за несколько месяцев прошлого года. При этом бухгалтер удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы. Каким образом отразить это в справке 2-НДФЛ?

По мнению специалистов ФНС России любые сведения, относящиеся к прошлогодним доходам, необходимо показывать в справке за прошлый год. Это правило действует и в случае, когда налог с прошлогодней зарплаты перечислен уже в новом году. Если же 2-НДФЛ за прошлый год уже сдана, работодателю придется представить корректировку. Такое мнение изложено в письме от 02. 15 № БС-4-11/3283. (см. «ФНС уточнила, как отразить в 2-НФДЛ зарплату за прошлый год, выплаченную в 2015 году»).

В корректирующей справке следует продублировать данные исходного документа и плюс к этому указать величину НДФЛ, который был удержан и перечислен после Нового года. Эта цифра войдет в итоговые показатели, отраженные в разделе 5 в полях «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная».

НДФЛ удержали правильно, но перечислили излишне

Некоторые трудности вызывает ситуация, когда налог начислен и удержан верно, но в бюджет ошибочно перечислена завышенная сумма налога. Чтобы правильно заполнить форму 2-НДФЛ, нужно руководствоваться следующим утверждением: излишне уплаченная сумма не является налогом. Следовательно, она не должна отражаться в справке о доходах. Таким образом, в разделе 5 поля «Сумма налога исчисленная», «Сумма налога удержанная» и «Сумма налога перечисленная» надо заполнить так, как будто переплаты не было.

Приведем пример. Допустим, работодатель начислил и удержал НДФЛ в размере 10 000 руб. , а в бюджет по ошибке перечислил 15 000 руб. В справке о доходах в соответствующих полях раздела 5 бухгалтер должен проставить цифру 10 000. Что касается переплаты, то ее можно зачесть или вернуть. Для этого нужно провести сверку с бюджетом, а затем написать заявление в ИФНС.

Сумма стандартных вычетов работника превысила его доходы

Случается, что размер стандартных вычетов работника оказывается больше, чем его доход. Это происходит, в частности, когда сотрудник с маленьким окладом получает вычет сразу на нескольких детей.

При подобных обстоятельствах заполнить форму 2-НДФЛ непросто, так как бухгалтерские программы обычно не позволяют указывать превышение вычетов над доходами. Причина в том, что облагаемая база по налогу на доходы может быть положительной или нулевой, но не отрицательной.

Для решения проблемы раздел 4 справки нужно заполнить так, чтобы сумма вычетов по всем кодам равнялась величине дохода. Проще говоря, размер вычетов следует «подогнать» под размер дохода, чтобы облагаемая база приняла нулевое значение. В разделе 5 в полях «Налоговая база», «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога удержанная» следует поставить нули.

В течение года сотрудник получал «детские» вычеты на первого, второго и третьего ребенка (коды вычетов 114, 115 и 116 соответственно). Суммарная величина вычетов по коду 114 составила за год 16 800 руб. (1 400 руб. х 12 мес. Суммарная величина вычетов по коду 115 также составила за год 16 800 руб. Суммарная величина кодов по вычету 116 составила за год 36 000 руб. (3 000 руб. х 12 мес. Итого за год размер всех «детских» вычетов достиг 69 600 руб. (16 800 + 16 800 + 36 000). Зарплата работника равнялась 4 500 руб. в месяц, и по итогам года составила 54 000 руб. (4 500 руб. х 12 мес. При заполнении формы 2-НДФЛ бухгалтер «подогнал» суммарное значение вычетов под величину дохода. Для этого в разделе 4 справки по коду 114 он указал сумму вычета 16 800, по коду 115 сумму вычета 16 800, а по коду 116 — сумму вычета 20 800 (54 000 — 16 800 — 16 800).

Обратите внимание: работодатель не должен представлять справку с признаком «2». Дело в том, что этот признак присваивается справкам, которые сдаются в связи с невозможностью удержать НДФЛ. Но в случае превышения вычетов над расходами налог удерживать вообще не нужно. Значит, бухгалтеру достаточно оформить справку с признаком «1».

Инспекция с первого раза не приняла справку

Нередко бывает так, что одни справки 2-НДФЛ инспекция принимает сразу, а в других находит ошибки и «возвращает» на доработку. Бухгалтеры сомневаются, как поступить после исправления изъянов: сдать заново все справки, либо представить только те, в которых были недочеты? Помимо этого возникают неясности, считается ли исправленная справка корректировочной и какой номер ей присвоить.

Сдавать повторно все справки не нужно, достаточно представить исправленные. Корректировочными такие формы не являются, поэтому в заголовке в поле «Номер корректировки» следует поставить «00». У исправленной справки остается такой же номер, как у исходной, но меняется дата — при повторной сдаче формы 2-НДФЛ бухгалтер должен поставить дату, когда внесены исправления.

Состав справки 2-НДФЛ

Новая форма справки 2-НДФЛ, как и прежняя, состоит из заголовка и пяти разделов. В целом форма справки изменилась незначительно, но в ней появились некоторые показатели, которых не было ранее. Рассмотрим особенности заполнения новой формы.

Заголовок справки 2-НДФЛ

В заголовке, в частности, нужно указать: налоговый период, за который составляется справка; порядковый номер справки и дату ее составления; код налогового органа, в котором налоговый агент состоит на учете. В поле «признак» следует проставить одно из двух значений:

• «1» — если представляется справка о доходах физлица и удержанном налоге;
• «2» — если сообщается о невозможности удержать налог с доходов физлица.

Здесь может возникнуть вопрос: должен ли налоговый агент подать справку 2-НДФЛ с признаком «1», если ранее он уже сообщил о невозможности удержать налог, то есть направил справку с признаком «2»? В Минфине России отвечают на этот вопрос утвердительно (см. «В случае невозможности удержать НДФЛ налоговый агент должен представлять справку 2-НДФЛ и с признаком «2», и с признаком «1»). Однако суды считают иначе (см. «Суд: налоговые агенты не обязаны дважды информировать налоговиков о невозможности удержания НДФЛ с доходов физлиц»).

Отметим, что перечисленные выше поля были предусмотрены и в прежней форме 2-НДФЛ. Новшеством же является поле, предназначенное для указания номера корректировки. В случае представления первичной справки в это поле нужно вписать «00». Если же налоговый агент сдает корректирующие сведения, то в поле «номер корректировки» указывается, какая по счету уточненная справка подается (например: «01», «02» и т д.

Как и прежде, в этом разделе следует указать информацию о налоговом агенте. В частности, нужно вписать: наименование налогового агента — организации или Ф. налогового агента — физлица (например, индивидуального предпринимателя); ИНН; КПП (для налогового агента — организации); контактный телефон.

Помимо этого необходимо указать код муниципального образования, на территории которого находится организация или ее обособленное подразделение (код по ОКТМО). Для этого используются коды «Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований» ОК 033-2013 (утв. приказом Росстандарта от 14. 13 № 159-ст). Напомним, что если у организации есть обособленные подразделения, то выбор налоговой инспекции, в которую нужно подавать справки 2-НДФЛ, зависит от того, где физлица получают доходы. Так, если работник получает доходы от обособленного подразделения, то справка 2-НДФЛ представляется в инспекцию по месту нахождения этого подразделения (см. «Налоговики напомнили правила представления сведений по форме 2-НДФЛ за 2014 год»). В такой справке следует указать код по ОКТМО по месту нахождения подразделения и КПП, присвоенный организации по месту нахождения этого подразделения.

Что же касается налоговых агентов — ИП, то они указывают в справке 2-НДФЛ код по ОКТМО по месту жительства. Исключение предусмотрено в отношении предпринимателей, которые применяют «вмененку» или патентную систему. Они должны проставить код по ОКТМО по месту учета в связи с осуществлением деятельности (см. также «Принят закон, обязывающий предпринимателей на ЕНВД или ПСН перечислять НДФЛ за работников по месту ведения деятельности»).

Раздел 2 «Данные о физическом лице — получателе дохода»

Этот раздел предназначен для отражения персональных данных работника, в том числе, Ф. , даты рождения, гражданства, сведений о документе, удостоверяющем личность. Если у физлица есть ИНН, присвоенный российским налоговым органом, то следует заполнить реквизит «ИНН в Российской Федерации».

В новой форме 2-НДФЛ появилось поле «ИНН в стране гражданства». В нем указывается ИНН (или его аналог), присвоенный работнику — иностранцу в стране гражданства. Данный реквизит заполняется в том случае, если налоговый агент располагает такой информацией.

В поле «Статус налогоплательщика» ранее следовало указать один из трех кодов: «1» — налоговый резидент РФ; «2» — налоговый нерезидент; «3» — налоговый нерезидент, который является высококвалифицированным специалистом. В новой форме справки к перечисленным кодам добавлены еще три:

• «4» — работник является участником государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению соотечественников, проживающих за рубежом (но не является налоговым резидентом);
• «5» — работник-иностранец признан беженцем или получил временное убежище в РФ (но не является налоговым резидентом) (см. «Определена ставка НДФЛ для работников-беженцев»);
• «6» — работник-иностранец из «безвизовой» страны работает на основании патента (см. «Патент на работу для иностранцев с 2015 года: кто его должен оформлять и как его получить»).

Еще одно уточнение касается заполнения поля «Адрес места жительства в Российской Федерации» в отношении работников-иностранцев. В этом поле указывается адрес, по которому такой работник зарегистрирован в РФ по месту жительства или по месту пребывания (ранее вписывался только адрес по месту жительства). Если налоговый агент указал этот адрес, то можно не заполнять поля «Код страны проживания» и «Адрес», предназначенные для внесения сведений об адресе места жительства иностранца в стране постоянного проживания.

Раздел 3. «Доходы, облагаемые по ставке_%»

В этот раздел вносятся сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной форме, а также в виде материальной выгоды и соответствующих вычетов. Как и раньше, таблицу раздела 3 нужно заполнять помесячно. В заголовке раздела указывается налоговая ставка, по которой облагаются доходы, отраженные в этом разделе.

Отметим, что в разделе 3 следует показывать профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ), вычеты в размерах, предусмотренных статьей 217 НК РФ, а также суммы, уменьшающие налоговую базу на основании статьей 214. 1, 214. 3, 214. 4 НК РФ. Соответствующий код вычета нужно указать напротив того дохода, в отношении которого этот вычет применяются. При этом стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты в разделе 3 отражать не нужно. Для них предусмотрен следующий раздел справки 2-НДФЛ.

Раздел 4. «Стандартные, социальные, инвестиционные и имущественные налоговые вычеты»

В этом разделе новой формы 2-НДФЛ помимо стандартных (ст. 218 НК РФ), социальных (ст. 219 НК РФ) и имущественных вычетов (ст. 220 НК РФ) следует также указывать инвестиционные вычеты (ст. 219. 1 НК РФ).

Право на инвестиционные налоговые вычеты физлица получили с 2015 года (см. «Что изменится в 2015 году: налоги, страховые взносы, МРОТ, пособия и отчетность»). Также с 2015 года физические лица могут получать через своего работодателя социальный вычет по НДФЛ в сумме, которая направлена на страхование жизни. Основанием для предоставления такого вычета являются заявление работника и договор добровольного страхования жизни (см. «Как получить налоговый вычет по НДФЛ по расходам на страхование жизни»).

А с 2016 года по месту работы можно будет также получать социальные вычеты по расходам на обучение и лечение (п. 2 ст. 219 НК РФ). Алгоритм действий такой же, как в случае получения имущественного вычета по расходам на покупку (строительство) жилья, земельного участка или на погашение процентов по ипотечным кредитам. То есть работник может обратиться за вычетом к своему работодателю с соответствующим заявлением, приложив к нему подтверждение права на вычет, выданное инспекцией (см. «Социальные вычеты по НДФЛ на лечение и обучение можно будет получать у работодателей» и «В Минюсте зарегистрирована форма уведомления о подтверждении права на социальный вычет по НДФЛ»). В связи с этим в новой форме 2-НДФЛ появилось поле, предназначенное для внесения реквизитов уведомления, подтверждающего право на получение социальных вычетов на лечение и обучение.

Отметим, что работодатель должен предоставлять вычеты на лечение и обучение начиная с того месяца, в котором работник обратится за их получением. Об этом прямо сказано в новом пункте 2 статьи 219 НК РФ. Напомним, что в отношении имущественных вычетов нередко возникают споры о том, может ли работодатель предоставить вычет с начала календарного года, если работник принес уведомление в середине года. Налоговики считают, что так делать нельзя (см. «ФНС: работодатель должен предоставить имущественный вычет начиная с того месяца, в котором налогоплательщик обратился за его получением»). А вот суды высказывают противоположную позицию (см. «Верховный суд: имущественный вычет предоставляется работнику с начала года, даже если работодатель получил заявление в середине года»).

Раздел 5. «Общие суммы дохода и налога»

Если налоговый агент в течение налогового периода выплачивал физическому лицу доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам (например, 9%, 13%, 15%, 30%, 35%), то для каждой из ставок нужно заполнить разделы 3 — 5 справки 2-НДФЛ.

Напомним, что основная ставка НДФЛ составляет 13%. Она применяется к заработной плате резидентов РФ, граждан из стран ЕАЭС, иностранцев из «безвизовых» стран, которые получили патент, и в некоторых других случаях. По такой же ставке с 2015 года облагаются дивиденды, выплаченные резидентам РФ (ст. 224 НК РФ). При этом налоговую базу по дивидендам необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть при расчете налога с дивидендов и налога с зарплаты требуется рассчитывать две разные налоговые базы (см. «Как изменится налогообложение дивидендов с 2015 года»). Здесь может возникнуть вопрос: нужно ли по выплаченным дивидендам формировать отдельные разделы 3 — 5 справки 2-НДФЛ или «дивидендные» выплаты можно учесть в одной справке с другими доходами физического лица, облагаемыми по ставке 13%? Прямого ответа на этот вопрос в порядке заполнения 2-НДФЛ нет.

Отметим новшества, внесенные в раздел 5 формы 2-НДФЛ. В таблице раздела 5 появилась новая строка, в которой следует указывать суммы фиксированных авансовых платежей. Также в этом разделе добавлено поле, предназначенное для реквизитов уведомления, подтверждающего право на уменьшение налога на сумму фиксированных платежей. Данные изменения актуальны для компаний, в которых трудятся иностранные работники из «безвизовых» стран. Общую сумму НДФЛ с доходов таких работников можно уменьшить на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных ими за период действия патента (п. 6 ст. 227. 1 НК РФ; см. «Налоговый агент вправе зачесть авансы по НДФЛ, уплаченные иностранным работником за период действия патента, независимо от даты получения уведомления»).

Кроме этого, в новой форме 2-НДФЛ в поле «Налоговый агент» теперь нужно указать цифру «1», если справку представляет налоговый агент, и цифру «2», если справку представляет уполномоченный представитель. Во втором случае также необходимо вписать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

Изменения в справочниках кодов

Напомним, что за несвоевременное представление справок по форме 2-НДФЛ налоговики вправе оштрафовать налогового агента на основании статьи 126 НК РФ. Размер штрафа составляет 200 рублей за каждую справку, представленную с опозданием (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Также за непредставление или несвоевременное представление справок 2-НДФЛ предусмотрена административная ответственность в отношении должностных лиц, например, руководителя или главбуха (п. 1 ст. 6 КоАП РФ). За взысканием административного штрафа в размере от 300 до 500 рублей налоговики должны обратиться в суд.

Кроме этого, с 1 января 2016 года для налоговых агентов вводится штраф за представление документов, содержащих недостоверные сведения. Иными словами, налоговики смогут выписать штраф, если выявят ошибки в форме 2-НДФЛ. Размер штрафа составит 500 рублей за каждую справку с недостоверными сведениями. Штрафа можно избежать, если налоговый агент сам обнаружит ошибку и представит корректирующую справку (ст. 226. 1 НК РФ). Имейте в виду, что налоговики смогут применять новую санкцию уже в отношении справок 2-НДФЛ за 2015 год.

Способ представления 2-НДФЛ

С 1 января 2016 года налоговые агенты, которые выплатили доход в пользу 25 человек и более, должны сдавать справки 2-НДФЛ в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Использовать «флешки» и «дискеты» будет нельзя. Если же налоговый агент перечислил в налоговом периоде доходы в пользу менее 25 человек, то он сможет представить справки 2-НДФЛ «на бумаге». Такие изменения предусмотрены в новой редакции пункта 2 статьи 230 НК РФ.

Обратите внимание: данная поправка распространяются на отчетность за 2015 год. И если в 2015 году налоговый агент выплатил доходы в пользу 25 человек и более, то отчитаться за этот год нужно будет только через интернет (см. «ФНС: налоговые агенты, выплатившие в 2015 году доход в пользу 25 человек и более, обязаны сдать 2-НДФЛ через интернет»). Отметим, что сведения о невозможности удержать НДФЛ за 2015 год также нужно будет представить в электронном виде, если налоговый агент выплатил доходы как минимум 25 физлицам (п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Формы отчетности по НДФЛ, которые должны представить налоговые агенты по итогам 2015 года.

В силу п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты (российские организации, индивидуальные предприниматели, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму НДФЛ.

По окончании налогового периода (года) необходимо предоставить в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика отчетность по НДФЛ за 2015 год, а именно:

Кроме того, налоговые агенты, указанные в ст. 226. 1 НК РФ (осуществляющие операции с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, выплаты по ценным бумагам российских эмитентов), предоставляют сведения о доходах физических лиц в составе декларации по налогу на прибыль – не позднее 28 марта. При невозможности удержать сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 226. 1, налоговый агент уведомляет об этом налоговый орган в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сведения о доходах физических лиц и сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляются налоговыми агентами по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» (далее – справка 2-НДФЛ) за налоговый период.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны выдавать справки о полученных физическими лицами доходах по форме 2-НДФЛ по заявлениям последних. Справка 2-НДФЛ понадобится физическому лицу при смене им места работы, составлении декларации о доходах по форме 3-НДФЛ, в иных случаях (например, ее может затребовать банк при заключении с физическим лицом кредитного договора).

Далее рассмотрим особенности заполнения и представления справки 2-НДФЛ.