По закону заработную плату и иные выплаты (пособие по нетрудоспособности, компенсацию за неиспользованный отпуск), которые не получены сотрудником к дню смерти, могут получить его родственники — члены семьи или лица, находившиеся на иждивении на день смерти. Эксперты 1С рассказывают об особенностях налогообложения НДФЛ и страховыми взносами доходов умершего сотрудника, которые выплачиваются его родственнику в соответствии с законодательством РФ, и на примере «1С:Зарплаты и управления персоналом 8» (ред. 3) рассматривают порядок отражения в программе таких выплат.
Нормативное регулирование
Трудовой договор прекращается в связи со смертью сотрудника (п. 10 ч. 1 ст. 77, п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Заработная плата, которая не была получена к дню смерти сотрудника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти (ст. 141 ТК РФ).
Согласно статье 1183 ГК РФ, не позднее четырех месяцев со дня смерти сотрудника зарплату, им не полученную, можно выплатить члену его семьи. Для этого необходимо предоставить работодателю заявление, свидетельство о смерти и документ, подтверждающий родство, — свидетельство о браке, о рождении и т. п. В течение недели со дня получения документов необходимо выплатить зарплату и другие причитающиеся сотруднику деньги (ст. 141 ТК РФ).
В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физлица-налогоплательщика.
У организации не возникает обязанности налогового агента по НДФЛ с сумм вознаграждения, начисленного сотруднику, который умер, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи (письма Минфина России от 06.03.2020 № 03-04-06/16879, от 22.01.2020 № 03-04-05/3420, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374, от 06.10.2016 № 03-04-05/58142). Следовательно, в отчетности по НДФЛ такие суммы не отражаются.
После смерти застрахованного лица также не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования — получение физическим лицом пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами (письма Минтруда России от 20.02.2013 № 17-3/292, от 23.06.2015 № 17-3/В-307). Но в письме Минфин России от 22.08.2017 № 03-15-07/53912 подчеркнул, что датой выплат в целях исчисления взносов является день начисления указанных сумм (ст. 424 НК РФ). Из этого следует, что если вознаграждения начислены до даты смерти сотрудника (то есть когда он еще был застрахованным лицом), они признаются объектом обложения страховыми взносами (в качестве выплаты в рамках трудовых отношений). Это правило действует вне зависимости от даты выплаты указанных сумм после смерти сотрудника членам семьи или иждивенцам. Следовательно, не облагаются страховыми взносами только те суммы (зарплата, компенсация отпуска и т. п.), которые начислены сотруднику после его смерти. Поэтому в отчетности по страховым взносам отражаются только суммы, которые начислены до даты смерти сотрудника.
«Консультации по законодательству»
см. также, облагаются ли НДФЛ и взносами зарплата и компенсация отпуска, выплачиваемые родственникам умершего сотрудника
Отражение зарплаты умершего сотрудника в «1С
Порядок начисления и выплаты зарплаты умершего сотрудника родственнику в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3) рассмотрим на примере.
Пример
Сотрудник умер 10.04.2022. Родственник покойного 14.04.2022 обратился в бухгалтерию о выплате доходов, не полученных умершим:
- зарплаты за апрель 2022 года;
- пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет средств работодателя (из ФСС поступила информация о закрытии больничного по покойному с кодом «34» вместе с запросом о предоставлении сведений, необходимых для назначения пособия). Период нетрудоспособности — с 05.04.2022 по 10.04.2022;
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- квартальной премии.
Необходимо выплатить члену семьи покойного сотрудника перечисленные доходы.
Пособие по временной нетрудоспособности начисляется и рассчитывается документом Больничный лист (раздел Зарплата — Больничные листы — кнопка Создать или раздел Зарплата — Больничный лист). Сумма пособия за первые три дня за счет средств работодателя составляет 2 376,99 руб., исчисленный НДФЛ равен 309 руб.
Квартальная премия начисляется с помощью документа Премия (раздел Зарплата — Премии). Сумма премии составляет 15 000 руб., исчисленный НДФЛ — 1 950 руб.
Трудовой договор прекращается в связи со смертью сотрудника, поэтому необходимо создать и рассчитать документ Увольнение (раздел Кадры — Приемы, переводы, увольнения — кнопка Создать — Увольнение, или раздел Кадры — Увольнение, или раздел Зарплата — Все начисления — кнопка Создать — Увольнение). Дата увольнения — это дата смерти сотрудника. В поле Основание увольнения указывается «п. 6 ч. 1 ст. 83». При указании такого основания НДФЛ и страховые взносы с начисленных сумм компенсации за неиспользованный отпуск (17 283,79 руб.) и зарплаты за апрель 2022 года (3 809,52 руб.) рассчитываться не будут.
Заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в пользу умершего сотрудника, не подлежат обложению страховыми взносами (письма Минтруда России от 20.02.2013 № 17-3/292, от 23.06.2015 № 17-3/В-307). Но в письме Минфин России от 22.08.2017 № 03-15-07/53912 подчеркнул, что датой выплат в целях исчисления взносов является день начисления указанных сумм (ст. 424 НК РФ). Из этого следует, что если вознаграждения начислены до даты смерти сотрудника (то есть когда он еще был застрахованным лицом), они признаются объектом обложения страховыми взносами (в качестве выплаты в рамках трудовых отношений). Это правило действует вне зависимости от даты выплаты указанных сумм после смерти сотрудника членам семьи или иждивенцам. Следовательно, не облагаются страховыми взносами только те суммы (зарплата, компенсация отпуска и т. п.), которые начислены сотруднику после его смерти.
В письмах от 06.03.2020 № 03-04-06/16879, от 22.01.2020 № 03-04-05/3420, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374, от 06.10.2016 № 03-04-05/58142 Минфин России указал, что при выплате вознаграждения членам семьи умершего сотрудника у организации-работодателя не возникает обязанностей налогового агента.
В нашем Примере при начислении пособия (2 376,99 руб.) и премии (15 000 руб.) был исчислен НДФЛ. Поэтому, чтобы уменьшить облагаемую базу по НДФЛ на сумму пособия и премии, регистрируется документ Операция учета НДФЛ (раздел Налоги и взносы — Операции учета НДФЛ), рис. 1. На закладке Доходы вводятся строки по каждому доходу со знаком «минус».
Далее необходимо скорректировать облагаемую базу по страховым взносам с помощью документа Операция учета взносов (раздел Налоги и взносы — Операция учета взносов). В нашем Примере пособие и премия не являются объектом обложения страховыми взносами, т. к. начислены после даты смерти сотрудника. Поэтому в документе отражается сумма пособия и премии со знаком «минус» (закладка Сведения о доходах). Если сотруднику было начислено вознаграждение до даты его смерти и не выплачено, то корректировать облагаемую базу по страховым взносам по такому вознаграждению не нужно, т. к. вознаграждения, начисленные до даты смерти сотрудника (то есть когда он еще был застрахованным лицом), признаются объектом обложения страховыми взносами (в качестве выплаты в рамках трудовых отношений) (письмо Минфина России от 22.08.2017 № 03-15-07/53912).
Так как расчет при увольнении умершего сотрудника будут получать его родственники, необходимо создать новый вид удержания (раздел Настройка — Удержания), чтобы в дальнейшем во взаиморасчетах с сотрудником отразить, что выплата будет произведена родственнику.
Далее регистрируется удержание в пользу родственника в необходимой сумме с помощью документа Постоянное удержание в пользу третьих лиц (раздел Зарплата — Алименты и другие удержания — кнопка Создать — Постоянное удержание в пользу третьих лиц), рис. 2. В поле Контрагент указывается родственник, который получает расчет за покойного сотрудника (кнопка Создать в справочнике Контрагенты). В нашем Примере выплатить родственнику необходимо:
- пособие по временной нетрудоспособности — 2 376,99 руб.;
- квартальную премию — 15 000 руб.;
- зарплату за октябрь — 3 809,52 руб.;
- компенсацию за неиспользованный отпуск — 17 283,79 руб. Итого: 38 470,30 руб.
Создается и заполняется по умершему сотруднику документ Начисление зарплаты и взносов за последний месяц его работы (в Примере — за апрель). В результате автоматического заполнения вся сумма, которая положена к выплате, попадет в удержание и не попадет в документ на выплату в последующем. Также будет произведен перерасчет НДФЛ (так как ранее был введен документ Операция учета по НДФЛ). В Примере сторнирован НДФЛ с пособия 309 руб. и с премии в сумме 1 950 руб. Итого: 2 259 руб.
В результате произведенных действий:
В бухгалтерской программе необходимо зарегистрировать выплату денежных средств родственнику покойного сотрудника (документ Выдача наличных (раздел Банк и касса — Кассовые документы — Выдача наличных) или Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса — Банковские выписки — Списание с расчетного счета), указав счет дебета 76.49 «Расчеты по прочим удержаниям из заработной платы работников».
Поделиться с друзьями:
Отправить на почту
Ваш браузер устарел!
Для корректной работы c сайтом
glavkniga.ru
обновите свой браузер:
Если сотрудник умер, то зарплату нужно выплатить ближайшему родственнику. Доходы умершего работника не облагаются НДФЛ и страховыми взносами при условии их начисления после даты смерти.
Зарплата, которую умерший работник не смог получить, должна быть выдана членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Эти правила установлены статьей 141 ТК РФ.
Зарплата умершего сотрудника
В состав заработной платы должны быть включены все полагающиеся работнику стимулирующие и компенсационные выплаты, включая денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска (ст. 141 ТК РФ).
Если работник умер, находясь на больничном, то организация-работодатель на основании листка нетрудоспособности обязана за все дни болезни рассчитать пособие.
Больничный лист умершего оплачивают в общем порядке. Пособие нужно выплатить родственникам вместе с его зарплатой.
Нужно ли платить НДФЛ и страховые взносы?
Зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск, которые начислены после смерти работника и выплачиваются члену его семьи, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Для уплаты или неуплаты НДФЛ и страховых взносов с зарплаты важна дата начисления дохода.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 44 НК обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица — налогоплательщика.
Доходы, получаемые от физлиц в порядке наследования, не облагаются НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК). Исключение – вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
Таким образом, обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ с сумм, начисленных сотруднику, прекращается только после его смерти.
Суммы выплат, начисленные до даты смерти работника, т.е. когда он являлся работником и застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию, облагаются НДФЛ и страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений. При этом неважно, когда выплачивают эти суммы: после его смерти родственнику или в день его смерти.
Например, сотрудник умер 3 октября 2021 года. 30 сентября 2021 года сотруднику была начислена зарплата за сентябрь. Заработная плата сотруднику не выдавалась, т.к. день выплаты – 5-е число. Работодатель начисленную зарплату за сентябрь выдал родственнику. На данную зарплату нужно начислить НДФЛ и страховые взносы. А вот зарплата за октябрь и компенсация за неиспользованный отпуск НДФЛ и страховыми взносами не облагается.
Кому из родственников выплачивать зарплату?
Членами семьи являются супруг или супруга, родители и дети (усыновители и усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ).
Также зарплата и компенсация отпуска могут быть выданы иждивенцам сотрудника.
Для выплаты денег от родственника нужно получить:
- свидетельство о смерти работника;
- письменное заявление о выплате причитающихся сумм;
- документ, удостоверяющий личность заявителя;
- документ, подтверждающий факт родства с работником.
Выплатить деньги можно первому из обратившихся лиц, которое предъявит оригинал свидетельства о смерти работника. Если одновременно за выплатой обратятся сразу несколько человек, то вопрос о том, какую сумму кому из них выдать, можно решить соглашением сторон (составить письменное соглашение), либо в судебном порядке.
На выплату причитающихся умершему сумм родственникам отведено четыре месяца со дня смерти. Если в течение четырех месяцев со дня открытия наследства (дня смерти гражданина), суммы, невыплаченные ему при жизни, не получены никем из его членов семьи, они включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях (п. 2, 3 ст. 1183 ГК РФ).
Всегда есть, что обсудить. Решаем проблемы вместе. Присоединяйтесь к группе ВК Бухгалтерия.ру
распечатать Изменения для бухгалтера с 2023 года
Справку 2-НДФЛ нельзя выдавать третьим лицам без письменного согласия ее владельца. За выдачу справки бывшей жене работника, компании пришлось выплатить ему 3 тыс рублей за моральный ущерб по решению суда.
Персональные данные включают в себя такую информацию, как ФИО, пол, дата и место рождения, место жительства, образование, семейное положение, занимаемая должность.
Под разглашением персональных данных понимается прямое нарушение принципа конфиденциальности.
Какие персональные данные есть в Справке 2-НДФЛ
В справке 2-НДФЛ указывают данные работодателя и данные работника.
О работнике справка содержит такие сведения:
- ИНН, ФИО, статус налогоплательщика, дату рождения, гражданство и паспортные данные физлица, получившего доходы;
- сведения об облагаемых доходах, вычетах и исчисленном, удержанном и перечисленном в бюджет НДФЛ.
Паспортные данные работника напрямую относятся к персональным данным и их нельзя передавать другим лицам без его согласия.
Причем, не стоит выдавать подобные документы даже родственникам без письменного распоряжения работника.
Суд о выдаче персданных бывшей жене
Работник подал в суд на своего бывшего работодателям, который без согласования в ним передал его Справку 2-НДФЛ бывшей жене, которая в свою очередь подала в суд на алименты, приложив копию этой справки.
Справка 2-НДФЛ, как и положено по форме, содержала паспортные данные и информацию о доходах работника.
Суд первой инстанции посчитал, что разглашение персданных не доказано. Апелляция и кассация согласились с фактом нарушения закона о защите персональных данных и взыскали с компании моральный вред в размере 3 тысяч рублей (определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 28 марта 2022 года по делу № 8Г-847/2022-(8Г-32367/2021).
Это первое подобное дело и пока сумма возмещения морального ущерба выглядит минимальной. Но, суды не ограничены в данном случае определенными размерами.
