Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Ваш браузер устарел!

Для корректной работы c сайтом
glavkniga. ru
обновите свой браузер:

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Mozilla/5. 0 (iPhone; CPU iPhone OS 5_0 like Mac OS X) AppleWebKit/534. 46 (KHTML, like Gecko) Version/5. 1 Mobile/9A334 Safari/7534

Многие налогоплательщики на ОСНО обязаны вести раздельный учет НДС. И, конечно, в связи с этим возникает много вопросов:

  • Что означает ведение раздельного учета на практике?
  • Обязаны ли мы вести раздельный учет?
  • Как реализован раздельный учет НДС в 1С 8.3 Бухгалтерия?

Все ответы — в нашей статье.

  • Раздельный учет НДС — нормативное регулирование
  • Раздельный учет НДС в 1С 8.3 БухгалтерияНастройка раздельного учета НДС в 1ССпособы учета НДС в 1С 8.3
  • Настройка раздельного учета НДС в 1С
  • Способы учета НДС в 1С 8.3
  • Распределение НДС в 1С 8.3 — пошаговая инструкция

С 4 квартала 2020 года поменялся порядок заполнения декларации по НДС, в частности, — раздела 7 по операциям, не признаваемым объектом налогообложения.

В этой статье разберем:

  • Нормативное регулирование
  • Учет в 1СНастройки раздельного учета
  • Настройки раздельного учета
  • Реализация земельного участкаПоступление услуг по продаже земельного участкаРаспределение НДСЗаполнение раздела 7 декларации по НДС
  • Поступление услуг по продаже земельного участка
  • Распределение НДС
  • Заполнение раздела 7 декларации по НДС

Налогоплательщики, у которых в отчетном периоде (квартале) выполняется так называемое правило 5 процентов, имеют право не распределять входящий «общий» НДС, а полностью принять его к вычету.

Как воспользоваться этим правом в 1С рассмотрим на примере.

  • Как воспользоваться правом применения правила 5 процентов в 1С?Аналитика при ведении раздельного учетаСоответствие правилу 5 процентовИзменение способа учета НДС при выполнении правила 5 процентовПринятие НДС к вычету общего входящего НДС
  • Аналитика при ведении раздельного учета
  • Соответствие правилу 5 процентов
  • Изменение способа учета НДС при выполнении правила 5 процентов
  • Принятие НДС к вычету общего входящего НДС

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Компании, которые наряду с облагаемой НДС деятельностью осуществляют и необлагаемые операции, обязаны вести раздельный учет сумм входного налога по товарам, работам и услугам, которые они приобретают. При отсутствии раздельного учета НДС к вычету принят быть не может, равно как включен в расходы по налогу на прибыль. Как правильно вести раздельный учет — об этом в сегодняшней статье.

  • Учетная политика
  • Как рассчитать долю НДС по необлагаемым операциям
  • Как рассчитать пропорцию для распределения сумм налога
  • Как рассчитать НДС, который включается в состав расходов, стоимость ТМЦ и ОС
  • Регистрация счета-фактуры и формирование декларации

Обязанность ведения раздельного учета НДС

Налогоплательщики, осуществляющие налогооблагаемые и освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость операции в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, нужно раздельно учитывать суммы «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Так как в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав как для облагаемых налогом, так и для освобождаемых от налогообложения операций суммы «входного» НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для операций, подлежащих налогообложению или освобожденных от него (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Напомним, что по общему правилу суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю (или уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ), принимаются к вычету покупателем, если:

— приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

— приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

— имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (для импортных товаров имеются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ)).

Из этого общего правила есть исключения.

В силу прямого указания п. 2 ст. 170 НК РФ суммы «входного» НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в следующих случаях приобретения товаров (работ, услуг):

— используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) согласно ст. 149 НК РФ;

— используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

— используемых лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

— используемых для операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых этим налогом, так и не подлежащих налогообложению операций (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Исполнение налогоплательщиком требования, установленного п. 2 ст. 170 НК РФ, возможно лишь в случае соблюдения правил ведения раздельного учета сумм налога, предусмотренного для ситуации осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, разд. 2 Обзора практики рассмотрения налоговых споров Президиумом ВАС РФ, ВС РФ и толкование норм законодательства о налогах и сборах, содержащееся в решениях КС РФ за 2013 г. , направленного нижестоящим налоговым органом Письмом ФНС России от 24. 2013 N СА-4-7/23263, Постановление Президиума ВАС РФ от 05. 2011 N 1407/11 по делу N А40-167992/09-13-1421, п. 2 Определения КС РФ от 04. 2013 N 966-О).

Таким образом, раздельный учет «входного» НДС необходим для того, чтобы принимать к вычету только ту часть «входного» НДС, которая относится к облагаемым этим налогом операциям. А по необлагаемым операциям налогоплательщик не может поставить «входной» НДС к вычету — вместо этого сумма налога учитывается в расходах при расчете налога на прибыль.

При отсутствии раздельного учета суммы «входного» НДС по товарам (работам, услугам), которые используются одновременно и для облагаемых, и для не облагаемых НДС операций, нельзя отнести ни к вычетам по облагаемым НДС операциям, ни учесть в расходах при расчете налога на прибыль по необлагаемым операциям (абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 11. 2007 N 03-07-15/02). Сумма «входного» НДС в такой ситуации покрывается за счет собственных средств организации.

Методика раздельного учета «входного» НДС

Раздельному учету в гл. 21 НК РФ посвящено две нормы — п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ. Но они лишь определяют, что необходимо организовать раздельный учет.

При этом Налоговый кодекс РФ не определяет, каким образом должен быть организован раздельный учет операций по отгрузке и «входного» НДС, а также не устанавливает требований к перечню документов, которыми организация может подтвердить раздельный учет.

Поэтому методика ведения раздельного учета операций по отгрузке и «входного» НДС должна быть разработана организацией самостоятельно и отражена в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 11. 2010 N 16-15/25433).

При разработке этой части учетной политики необходимо учитывать, что основная задача раздельного учета НДС — из «входного» налога на добавленную стоимость вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму организация сможет поставить к вычету. Остальную часть налога ей придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы.

Расчет пропорции

Пунктом 4 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым как для облагаемых, так и для не облагаемых НДС операций, принимаются к вычету (либо учитываются в их стоимости) в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги), имущественные права используются для облагаемых НДС операций (соответственно, освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, налогоплательщики, которые осуществляют операции как облагаемые НДС, так и освобожденные от обложения этим налогом, для применения вычета НДС должны рассчитать пропорцию, предусмотренную п. 4 ст. 170 НК РФ.

Порядок определения такой пропорции содержался в п. 4 ст. 170 НК РФ до 01. 2014, а начиная с указанной даты, установлен в п. 1 ст. 170 НК РФ.

Пропорция (до и после 01. 2014) определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, реализация которых облагается НДС (освобождается от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (квартал) (абз. 4 п. 4, абз. 1 п. 1 ст. 170 НК РФ).

Так, доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки (если организация в течение квартала не получала доходов от реализации ценных бумаг) рассчитывается по формуле (абз. 1 п. 1 ст. 170 НК РФ):

Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за квартал =

Указанная формула — это пропорция, в которой НДС принимается к вычету.

Согласно официальной позиции определять пропорцию (абз. 4 п. 4, п. 1 ст. 170 НК РФ) нужно, основываясь на сопоставимых показателях. Для этого стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав следует определять без учета НДС, чтобы выручка была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям (Письма Минфина России от 18. 2009 N 03-07-11/208, от 26. 2009 N 03-07-14/61, от 17. 2009 N 03-07-11/162, Определение ВАС РФ от 25. 2013 N ВАС-3003/13 по делу N А03-18530/2011, Постановления ФАС Центрального округа от 06. 2013 по делу N А14-16841/2012, от 17. 2012 по делу N А09-4324/2011, ФАС Дальневосточного округа от 13. 2012 N Ф03-1656/2012 по делу N А37-359/2011).

Соответственно, чтобы посчитать долю выручки, приходящуюся на не облагаемые НДС операции, в числитель приведенной выше формулы ставится стоимость отгруженных за квартал товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в рамках необлагаемых продаж, а в знаменатель — квартальная стоимость всех отгрузок. Это уже пропорция, в которой НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Как следствие, сумма НДС по общехозяйственным расходам, учитываемая в стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, определяется по следующей формуле:

Сумма НДС, по итогам квартала, учитываемая в стоимости товаров (работ, услуг) =

НДС, предъявленный в течение квартала по общехозяйственным расходам х

Стоимость отгруженных в квартале товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, реализация которых не облагается НДС) / Общая стоимость отгруженных в квартале товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;

На практике делить «входной» НДС необходимо по таким общехозяйственным расходам, как расходы на коммунальные услуги по собственным помещениям, на телефонную связь, на аренду помещений, на уборку и обслуживание помещений, прилегающей территории, на банковское обслуживание, на канцелярские принадлежности, на мебель для офиса, на содержание служебного автотранспорта для руководящего персонала и др.

Общая сумма выручки Организации составила за квартал 12 550 000 руб. , без учета НДС, в том числе:

— выручка от облагаемых НДС операций — 10 479 250, без учета НДС (83,5%);

Читать также:  Как вернуть ₽390 тыс. за уплаченные проценты

— выручка от осуществления не облагаемых НДС операций — 2 070 750 руб. (16,5%).

Сумма «входного» НДС по общехозяйственным расходам составляет 200 000 руб.

Согласно учетной политике для целей налогообложения на 2015 г. показателем распределения «входного» НДС при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций является доля выручки по отгруженным товарам, работам, услугам, реализация которых не облагается НДС, в общей сумме выручки.

Расчет распределения «входного» НДС по общехозяйственным расходам можно оформить бухгалтерской справкой-расчетом в табличной форме:

Бухгалтерская справка-расчет распределения «входного» НДС по общехозяйственным расходам за квартал

Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки (если организация в течение квартала получала доходы от реализации ценных бумаг) рассчитывается по формуле (пп. 5 п. 1 ст. 170 НК РФ):

По общему правилу рассчитывать пропорцию, предусмотренную абз. 4 п. 4, п. 1 ст. 170 НК РФ, нужно по данным налогового периода — за квартал, так как плательщики НДС исчисляют и уплачивают налог поквартально.

Единственным исключением является расчет сумм НДС в отношении основных средств и нематериальных активов, принятых к учету в первом или втором месяцах квартала. В этом случае налогоплательщики имеют право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (абз. 4 п. 4, пп. 1 п. 1 ст. 170 НК РФ). То есть пропорция может определяться по данным одного месяца, а не всего налогового периода.

На этом основании, если организация в первом или втором месяце квартала приобретала объекты основных средств или нематериальных активов, используемые одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, она вправе рассчитать долю выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за месяц, в котором был приобретен объект основных средств или нематериальный актив, и принять к вычету сумму НДС, учтенную в течение такого месяца на соответствующем субсчете к счету 19, например на субсчете 19. Н/О-ОС (НМА), предназначенном для учета НДС по основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно для облагаемых и необлагаемых операций.

В этом случае используется формула:

НДС к вычету = (Сумма «входного» НДС по объекту основных средств или нематериальных активов) х (Доля выручки от облагаемых НДС операций в общей сумме выручки за месяц, в котором приобретено основное средство или нематериальный актив)

А часть суммы НДС, оставшейся на этом субсчете счета 19 по каждому объекту основных средств или нематериальных активов, включить в стоимость такого объекта.

Торговая компания в октябре 2015 г. приобрела основное средство за 118 000 руб. (включая НДС — 18 000 руб.

В этом же месяце организация приняла данный объект к учету и установила срок его полезного использования — 50 месяцев.

Объект одновременно используется как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Значит, «входной» НДС следует частично отнести на увеличение стоимости объекта, а частично принять к вычету.

В октябре 2015 года стоимость не облагаемых НДС отгрузок составила 2 000 000 руб. , а стоимость отгрузок, облагаемых НДС, — 3 000 000 руб.

Рассчитаем сумму «входного» НДС, которую следует включить в первоначальную стоимость объекта основного средства.

В бухгалтерском учете в октябре 2015 года необходиом сделать следующие записи:

Дебет 08-4 Кредит 60

— 100 000 руб. — отражены расходы на приобретение объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

— 18 000 руб. — учтена сумма «входного» НДС;

Дебет 08-4 Кредит 19

— 7200 руб. — часть «входного» НДС включена в первоначальную стоимость объекта;

Дебет 01 Кредит 08-4

— 107 200 руб. (100 000 руб. + 7200 руб. ) — сформирована первоначальная стоимость объекта;

Дебет 68 Кредит 19

— 10 800 руб. (18 000 руб. — 7200 руб. ) — часть «входного» налога предъявлена к вычету.

Раздельный учет при осуществлении операций, облагаемых по разным ставкам — 0% и 18 (10)%

Пунктом 4 статьи 170 НК РФ установлен порядок ведения раздельного учета «входного» НДС только в случае, если налогоплательщик одновременно осуществляет облагаемые НДС и освобождаемые от налогообложения операции.

При этом гл. 21 НК РФ не содержит прямой нормы, обязывающей налогоплательщика вести раздельный учет «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по разным ставкам (0% и 18% или 0% и 10%).

Однако особый порядок принятия к вычету «входного» НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, на практике приводит к необходимости ведения раздельного учета (п. 3 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 29. 2013 N 03-07-08/15125, УФНС России по г. Москве от 29. 2008 N 19-11/19188). «Входной» НДС по таким операциям принимается к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

Поэтому раздельный учет «входного» НДС должны вести и те налогоплательщики, которые осуществляют операции, облагаемые НДС по ставкам 0% и 18 (10)% (Письма Минфина России от 06. 2012 N 03-07-08/172, от 27. 2012 N 03-07-08/163, от 11. 2012 N 03-07-08/101, от 20. 2012 N 03-07-08/42, от 07. 2012 N 03-07-08/31, от 02. 2012 N 03-07-08/27, от 23. 2012 N 03-07-08/11, от 22. 2011 N 03-07-08/356, от 22. 2011 N 03-07-08/360, от 22. 2011 N 03-07-08/355).

В отношении экспортеров установлено, что НДС надо отдельно учитывать по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ).

Никаких правил ведения раздельного учета для таких налогоплательщиков в гл. 21 НК РФ не установлено.

Пунктом 10 ст. 165 НК РФ предусмотрено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (Письма Минфина России от 29. 2013 N 03-07-08/15125, от 26. 2013 N 03-07-08/5471, от 06. 2012 N 03-07-08/172, от 27. 2012 N 03-07-08/163, от 11. 2012 N 03-07-08/101, УФНС России по г. Москве от 29. 2008 N 19-11/19188, Определение ВАС РФ от 11. 2009 N ВАС-11963/09 по делу N А57-5373/2008-41).

Согласно разъяснениям, данным в Письме УФНС России по г. Москве от 29. 2008 N 19-11/19188, в рассматриваемом случае необходимым требованием к методике раздельного учета затрат является возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) оплаченной части НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. При разработке методики необходимо учитывать, что распределение НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, между видами продукции производится в пропорции, в которой материальные ресурсы (работы, услуги) используются при производстве и (или) реализации этих видов продукции.

Фактически это означает, что при осуществлении экспортных операций особый порядок применения вычетов распространяется не только на суммы «входного» НДС по товарам, реализованным на экспорт, но и на суммы «входного» НДС по всем товарам (работам, услугам), имущественным правам, прямо или косвенно связанным с осуществлением экспортных операций (Письма Минфина России от 10. 2007 N 03-07-08/71, от 18. 2006 N 03-04-08/100).

При определении в учетной политике методики ведения раздельного учета организации, осуществляющей операции, облагаемые по разным ставкам — 0% и 18 (10)%, нужно установить порядок определения пропорции (абз. 4 п. 4, п. 1 ст. 170 НК РФ) для распределения суммы «входного» НДС:

— либо определять ее исходя из стоимости отгруженных на экспорт товаров в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период, то есть использовать порядок, предусмотренный п. 1 ст. 170 НК РФ;

— либо использовать любой другой обоснованный метод распределения НДС (например, распределить пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок, затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок, и т.

Так, в учетной политике для целей налогообложения для определения суммы НДС, подлежащей вычету по товарам, работам, услугам, используемым при производстве и реализации экспортных товаров, можно установить такой порядок определения пропорции (Постановления ФАС Уральского округа от 28. 2008 N Ф09-5252/08-С2 по делу N А47-8664/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25. 2012 по делу N А19-14880/2011):

Суммы НДС по расходам, относящимся к производству и реализации товаров как на экспорт, так и на внутреннем рынке, определяются исходя из произведения НДС по приобретенным и подтвержденным счетами-фактурами товарно-материальным запасам, работам, услугам, относящимся к производству и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, на соотношение себестоимости экспортной продукции, которая рассчитывается как стоимость единицы продукции, сложившаяся в отчетном периоде, умноженная на количество отгруженной на экспорт продукции, к себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в отчетном месяце на внутреннем рынке и на экспорт, которая рассчитывается как себестоимость единицы продукции, сложившаяся в отчетном месяце, умноженная на количество отгруженной на экспорт и на внутренний рынок продукции.

Для определения себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в отчетном месяце, используются данные бухгалтерского учета.

Суммы НДС, относящиеся к экспорту, распределяются между экспортными отгрузками (таможенная декларация) отчетного месяца пропорционально приходящейся на каждую отгрузку (таможенную декларацию) себестоимости отгруженной продукции (стоимости реализации, объему реализованной продукции) и принимаются к вычету по мере подтверждения экспорта.

За I квартал 2015 г. Организация приобрела ТМЦ на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.

При этом выручка от реализации товаров в I квартале 2015 г. составила:

— на экспорт — 400 000 руб

— общая сумма выручки с учетом экспорта — 2 000 000 руб. без НДС.

За этот же период организация отгрузила продукцию, себестоимость которой составила 500 000 руб. , из них себестоимость экспортной продукции — 50 000 руб.

«Правило 5 процентов»

«Правило 5 процентов», позволяющее не делить «входной» НДС только в этом, единственном случае закреплено в абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ часть суммы «входного» налога по общехозяйственным расходам, приходящаяся на операции, местом реализации которых признается территория иностранного государства, должна учитываться в стоимости товаров (работ, услуг), формирующих указанные расходы налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 05. 2011 N 1407/11).

Для применения абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо брать в расчет общую сумму расходов по всем необлагаемым операциям.

Исчисление 5%-ной величины расходов в отношении одной из нескольких осуществляемых налогоплательщиком операций, освобождаемых от обложения НДС, гл. 21 НК РФ не предусмотрено.

Организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

В данном случае налогоплательщик превысил 5%-ный барьер, установленный п. 4 ст. 170 НК РФ.

Следовательно, суммы НДС подлежат вычету не в полной сумме, а в пропорции, которая приходится на облагаемые и не облагаемые НДС операции.

Как воспользоваться правом применения правила 5 процентов в 1С?

Все налогоплательщики, у­ которых есть операции, облагаемые и не облагаемые НДС, обязаны вести раздельный учет входящего НДС (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Читать также:  Потребительский кредит Росбанка без справок о доходах 2-НДФЛ без поручителя

При установке в учетной политике настроек по ведению раздельного учета входящего НДС по способам учета PDF в документах с проводками по счету 19 необходимо указывать третье субконто:

  • Принимается к вычету – для операций, облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет приниматься к вычету в общем порядке;
  • Учитывается в стоимости – для операций, не облагаемых НДС, т.е. входящий НДС будет учитываться в стоимости;
  • Блокируется до подтверждения 0% — для операций, облагаемых НДС по ставке 0%, кроме экспорта несырьевых товаров;
  • Распределяется – для операций, облагаемых и не облагаемых НДС. В этом случае входящий НДС должен распределяться, т.к. он предъявлен по приобретениям, которые одновременно будут использоваться в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС, например, аренда офиса.

также Как в 1С вести раздельный учет входящего НДС, если есть облагаемые и не облагаемые НДС операции?

Распределению будет подлежать входящий НДС только по способу учета Распределяется.

Соответствие правилу 5 процентов

В 1С автоматический расчет соответствия правилу 5 процентов не производится. Бухгалтер должен самостоятельно рассчитать долю совокупных расходов на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), которые используются в не облагаемых НДС операциях.

Если доля «необлагаемых» расходов меньше 5 процентов, то у налогоплательщика есть право принять «общий» входящий НДС к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок определения доли расходов по не облагаемым НДС операциям необходимо закрепить в Учетной политике Организации, например, следующим образом:

Доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям (ДоляРН %) определяется по формуле:

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

  • Рнеобл– расходы, непосредственно относящиеся к не облагаемым НДС операциям;
  • Ркосв – сумма общих (косвенных) расходов, которые невозможно отнести только к облагаемым или не облагаемым НДС операциям;
  • ВНеобл – выручка (сумма) от не облагаемых НДС операций;
  • Вобщ — общая выручка без НДС;
  • Робщ – общая величина совокупных расходов.

Базой для распределения входящего НДС по общим расходам является выручка.

В 1 квартале Организация в ходе рекламной кампании раздала сувенирную продукцию – Ручки с логотипом компании (125 шт. ) на сумму 10 000 руб. Стоимость одной ручки – 80 руб. (в т. НДС 18%).

Передача товаров в рекламных целях, если стоимость за 1 единицу товаров менее 100 руб. ,не облагается НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Права на вычет входящего НДС Организация в данном случае не имеет и поэтому НДС включен в стоимость ручек (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

За 1 квартал выручка от оптовой реализации товаров составила 500 000 руб. , себестоимость проданных товаров – 400 000 руб.

В этом же квартале Организация понесла расходы на услуги по аренде офисного помещения, которые относятся как облагаемым, так и к не облагаемым НДС операциям, на общую сумму 354 000 руб. (в т. НДС 18%).

Определим долю совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям и выясним выполняется ли правило 5 % в отчетном периоде.

Представим данные по примеру в таблице.

ПоказательНаименованиеСумма (Без НДС), руб. РнеоблРасходы по не облагаемым НДС операциям
(стоимость ручек)10 000
 Расходы по облагаемым НДС операциям
(стоимость товаров)400 000
РкосвОбщие расходы для облагаемых и необлагаемых операций
(услуги по аренде офисного помещения)300 000
РобщОбщая величина совокупных расходов
(10 000 + 400 000 + 300 000 = 710 000 руб. )710 000
ВНеоблСумма не облагаемых НДС операций10 000
 Выручка от облагаемых НДС операций500 000
ВобщОбщая выручка без НДС
(10 000 + 500 000 = 510 000 руб. )510 000

Рассчитаем долю совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям, подставив значения в формулу, закрепленную в Учетной политике организации.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям составила 2,24%, что меньше 5%. Следовательно, правило 5% в данном квартале выполняется.

Как было указано выше, если доля «необлагаемых» расходов меньше 5 процентов, то весь общий входящий НДС может быть принят к вычету в полном объеме (п. 4 ст. 170 НК РФ).

БухЭксперт8 обращает внимание, что приниматься к вычету может именно общий входящий НДС.

Входящий НДС, относящийся напрямую к не облагаемым НДС операциям, вне зависимости от выполнения правила 5 процентов, должен включаться в стоимость этих товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В нашем примере входящий НДС по приобретенным ручкам в размере 1 525,42 руб. должен быть учтен в стоимости ручек проводкой Дт 10. 01 Кт 19. 03, Способ учета НДС – Учитывается в стоимости.

также Приобретение материалов для операций, не облагаемых НДС

Рассмотрим на примере, что нужно сделать в 1С, чтобы весь входящий НДС к распределению попал в состав НДС, принимаемого к вычету.

Изменение способа учета НДС при выполнении правила 5 процентов

В 1 квартале Организация получила выручку от операций:

  • облагаемых по ставке НДС 18% в сумме 500 000 руб.;
  • не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ в сумме 10 000 руб.

Организации оказаны услуги по аренде офисного помещения, которые одновременно относятся к не облагаемым и к облагаемым НДС операциям, на общую сумму 354 000 руб. (в т. НДС 18%):

  • январь – 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18%);
  • февраль – 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18%);
  • март – 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18%).

В отчетном периоде соблюдено правило 5 процентов.

При выполнении правила 5 процентов необходимо ежеквартально оформлять документ Распределение НДС в разделе Операции –Закрытие периода – Регламентные операции НДС – кнопка Создать по следующему алгоритму:

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Тогда на вкладке Распределение не будет произведено распределение входящего НДС пропорционально облагаемым и необлагаемым операциям, а для всей суммы входящего НДС будет изменен способ учета НДС с Распределяется на Принимается к вычету.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Проводки по документу

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Принятие НДС к вычету общего входящего НДС

После проведения документа Распределение НДС входящий НДС принимается к вычету с помощью документа Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Результат проведения документа Формирование записей книги покупок можно проверить через отчет Книга покупок в разделе Отчеты — НДС. PDF

После проведения документа Формирование записей книги покупок вся сумма 100% входящего НДС по «общим» расходам принята к вычету.

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Раздельный учет НДС — нормативное регулирование

Случаи, когда нужно вести раздельный учет НДС, прописаны в п. 13 ст. 167 НК РФ, п. 4, п. 1 ст. 170 НК РФ:

  • есть облагаемая и необлагаемая НДС выручка;
  • совмещается ОСНО и ЕНВД;
  • есть реализация по ставке НДС 0%, за исключением торговли несырьевыми товарами и драгметаллами с госфондам и банками;
  • приобретаются товары, работы, услуги (далее — ТРУ) за счет бюджетных субсидий, перечень которых заранее не известен;
  • есть производство ТРУ с длительным производственным циклом.

Если не вести раздельный учет, то «общий» входящий НДС придется учесть за счет чистой прибыли. Вычет НДС будет потерян и в налоговом учете расход не признать (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Исключение составляют налоговые периоды, в которых срабатывает «правило 5%». Доля необлагаемых расходов меньше 5% — в этом случае можно поставить весь общий НДС к вычету. Порядок расчета доли расходов устанавливается в Учетной политике (далее — УП).

Подробнее Правило 5 процентов для ведения раздельного учета входящего НДС

Выполнение «правила 5%» не освобождает от ведения раздельного учета. Оно влияет только на право взять к вычету всю сумму входящего НДС и не распределять его в текущем квартале.

Методику ведения раздельного учета НДС разработайте самостоятельно и зафиксируйте в УП.

Подробнее Соответствие правилу 5 процентов

Настройка раздельного учета НДС в 1С

Для ведения раздельного учета НДС в 1С 8. 3 проставьте флажок в разделе Главное — Налоги и отчеты — НДС.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Такую настройку можно сделать только с начала квартала по каждой организации в базе отдельно.

Подробнее Переход на раздельный учет НДС в 1С 8. 3 (с релиза 3. 73)

Кроме того, убедитесь, что в 1С 8. 3 аналогичная настройка выполнена в разделе Администрирование —Параметры учета — Настройка плана счетов — Учет сумм НДС по приобретенным ценностям.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Способы учета НДС в 1С 8

После выполнения данной настройки в Плане счетов 1С появится третье субконто Способ учета НДС к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», которое следует обязательно заполнять в документах поступления и списания ТМЦ.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

В программе 1С есть 4 способа учета НДС.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

В каждом документе поступления товаров и услуг 1С указывайте Способ учета НДС для каждой позиции.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Подставление определенного способа учета по группам номенклатуры в 1С 8. 3 можно настроить автоматически

При необходимости можно изменить способ учета НДС по ТМЦ (если выяснится, что они будут использованы в другом виде операций) в документах:

В общем случае способ учета НДС изменяется автоматически в документе Распределение НДС.

Распределение НДС в 1С 8. 3 — пошаговая инструкция

Шаг 1. В конце каждого квартала создавайте документ Распределение НДС (раздел Операции — Регламентные операции НДС — кнопка Создать).

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Заполните вкладку Выручка от реализации.

Шаг 2. Проверьте суммы выручки, рассчитанные программой 1С 8. 3 Как проверить суммы реализации в документе Распределение НДС.

Шаг 3. На вкладке Распределение отражаются все документы, по которым НДС должен распределяться.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Если в текущем квартале выполняется «правило 5%», и можно поставить весь «общий» НДС к вычету, то в документе Распределение НДС действуйте согласно инструкции на рисунке:

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Шаг 4. В конце каждого квартала создавайте документ Формирование записей книги покупок в разделе Операции — Регламентные операции НДС — кнопка Создать.

Документ рекомендуется создавать в 1С 8. 3 в конце каждого квартала после проведения Распределения НДС.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Табличная часть заполнится документами, у которых установлен Способ учета НДС Принимается к вычету.

Подробнее изучить Как в 1С вести раздельный учет входящего НДС, если есть облагаемые и не облагаемые НДС операции?

Мы рассмотрели как настроить раздельный учет НДС в 1С 8. 3 Бухгалтерия.

Если Вы еще не подписаны:

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

  • освобождаемым от налогообложения (ст. 149 НК РФ);
  • не признаваемым объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Раньше заполнять эти графы по операциям, не признаваемым объектом налогообложения, не требовалось.

Исключение из правил у налоговых агентов по операциям из ст. 149 НК РФ — они заполняют графы 1 и 2,  а в 3 и 4 ставят прочерк. Подробнее в Как заполняется декларация по НДС при аренде муниципального земельного участка? Нужно ли выписывать счет-фактуру «без НДС»?

Учет в 1С

1 марта Организация реализовала земельный участок по цене 600 000 руб. (без НДС).

В тот же день получен акт на юридические услуги по сопровождению сделки на сумму 12 000 руб. (в т. НДС 20%).

Балансовая стоимость участка — 500 000 руб.

В 1-м квартале Организация:

  • осуществила общехозяйственные расходы, распределяемые между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью на сумму 120 000 (в т. ч. НДС 20%);
  • оказала услуги на сумму 2 400 000 руб. (в т.ч. НДС 20%).

Настройки раздельного учета

Если регулярно осуществляются операции, не облагаемые НДС, нужно установить в программе настройки раздельного учета.

Законодательством не определен порядок ведения раздельного учета, поэтому если операция разовая, то расчеты можно выполнить вне программы по собственной методике, чтобы не затруднять дальнейшую работу в программе подключением раздельного учета в настройках.

Читать также:  Отделение №2 МРЭО ГИБДД УМВД России по Курской области

Тогда принять к вычету, включить в стоимость НДС и заполнить раздел 7 нужно в ручном режиме.

И при автоматическом, и при ручном ведении раздельного учета расчет 5% расходов осуществляется вручную (если это предусмотрено учетной политикой).

Реализация земельного участка

Продажа земельного участка не облагается НДС, т. не признается объектом налогообложения (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Счет-фактуру при продаже земельного участка составлять не нужно (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Реализацию земельного участка оформите документом Передача ОС в разделе ОС и НМА — Передача ОС.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Укажите в документе % НДС — Без НДС.

Для автоматического заполнения раздела 7 в договоре на продажу земли укажите Код операции в разделе НДС.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Поступление услуг по продаже земельного участка

Расходы по продаже земельного участки относятся:

Поступление юридических услуг оформите документом Поступление (акты, накладные, УПД) вид операции Услуги (акт, УПД) в разделе Покупки — Поступление (акты, накладные, УПД).

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

По ссылке Счета учета укажите Способ учета НДС — Учитывается в стоимости (в нашем примере эти услуги напрямую относятся только к необлагаемой операции).

Сумма НДС включается в стоимость услуг и подлежит отражению в графе 4 раздела 7 декларации по НДС.

Входящий НДС по товарам (работам, услугам), которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, распределяется пропорционально долям облагаемой и необлагаемой выручке. Определим долю НДС по необлагаемой операции — реализации земли.

По окончании квартала создайте документ Распределение НДС в разделе Операции — Регламентные операции НДС.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Вкладки документа заполняются автоматически по кнопке Заполнить.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

В графе Учитывается в стоимости отражается сумма НДС по расходам, относящимся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям, которая распределена на долю необлагаемых операций. Эта сумма подлежит отражению в графе 4 раздела 7 декларации по НДС.

Заполнение раздела 7 декларации по НДС

Заполните документ Формирование записей раздела 7 декларации по НДС в разделе Операции — Регламентные операции НДС.

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

По кнопке Заполнить автоматически заполняются графы раздела 7:

  • Графа 1 — ;
  • Графа 2 — из документа реализации;
  • Графа 4 — из документа .

В автоматическом режиме не заполняются:

  • Графа 3 — ;
  • Графа 4 —, сумма НДС по расходам, напрямую относящимся к необлагаемым операциям (учтенная в стоимости услуг).

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Внесите вручную данные в графы 3 и 4:

  • графа 3 — стоимость товаров (работ, услуг), приобретенных налогоплательщиком без налога на добавленную стоимость (в нашем примере — стоимость приобретения земельного участка 500 000 руб.);
  • графа 4 — суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров(работ, услуг), по необлагаемым операциям (в нашем примере — НДС по юридическим услугам 2 000 руб.).

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

После ручной корректировки раздел 7 заполняется в соответствии с новыми требованиями.

С 23. 2020 действует рекомендуемая форма и электронный формат реестра к разделу 7, который нужно представить по требованию налогового органа для подтверждения льготы по НДС (Письмо ФНС РФ от 12. 2020 N ЕА-4-15/18589).

Подробнее Автозаполнение реестра документов к разделу 7 декларации по НДС

Для доступа к разделу авторизируйтесь на сайте.

Учетная политика

Порядок учета операций, которые облагаются и не облагаются НДС, необходимо закрепить в учетной политике. Что конкретно нужно прописать в документе? Специалисты рекомендуют следующее.

В первую очередь, необходимо отразить порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, а именно:

  • что учет необлагаемых доходов ведется в учетной программе с применением аналитических характеристик по счетам 90.01 «Выручка»;
  • что учет входного НДС ведется в учетной программе раздельно по облагаемым и необлагаемым операциям на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Также необходимо прописать «правило 5%», установленное в пункте 4 статьи 170 НК РФ. Оно гласит, что в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на не подлежащие обложению НДС операции не превышает 5% от общей величины совокупных расходов, к вычету принимается весь входной НДС.

Участвуют ли косвенные расходы в «правиле ли 5%»? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Специалисты ФНС считают, что доля расходов по необлагаемым операциям должна рассчитывается с учетом всех расходов, в том числе и косвенных. Однако в судебной практике есть примеры, когда арбитры признавали за налогоплательщиком право рассчитывать барьер в 5% только по прямым расходам.

Обратите внимание! Понятие «совокупные расходы» в налоговом законодательстве не определено. Это значит, что его необходимо прописать в учетной политике. Минфин в своем письме от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771 рекомендует определять такие расходы по данным бухгалтерского учета.

Кроме того, в учетной политике необходимо прописать, как распределяются расходы, которые относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям. Распределение должно производиться на основе пропорции, но за компанией остается выбор — пропорционально расходам либо пропорционально доходам.

Следующий пункт — учет входного НДС с приобретения основных средств и нематериальных активов, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях. У компании есть выбор:

  • вести учет в общем порядке;
  • вести учет на основании подпункта 1 пункта 4.1 статьи 170 НК РФ.

Выбор второго варианты означает, что по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяце квартала, пропорция определяется исходя из стоимости подлежащих обложению НДС товаров, которые были отгружены в этом месяце, в общей стоимости отгруженных товаров.

Крупным компаниям целесообразно привести в учетной политики перечень актуальных видов деятельности, а также расходов, которые она несет при осуществлении облагаемой и необлагаемой деятельности.

Порядок учета расходов, относящихся к облагаемым и необлагаемым операциям, зависит от того, каким видом деятельности занимается организация. Так, производственные предприятия учитывать такие расходы в составе общехозяйственных (счет 21. 06), а торговые предприятия — составить торговых издержек (счет 44. 01).

Есть еще один вариант распределения расходов, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым НДС операциям. Можно утвердить список подразделений, работа которых носит обслуживающий характер, например, юридический отдел, бухгалтерия и другие. Расходы, понесенные этими отделами, будут считаться относящимися как к облагаемой, так и к необлагаемой деятельности.

Напомним, что операции, которые не облагаются НДС, перечислены в статье 149 НК РФ. Помимо этого, не попадает под налог деятельность, переведенная на ЕНВД. Также не стоит забывать, что НДС облагается лишь выручка от реализации. То есть иные доходы компании, не связанные с реализацией, НДС не облагаются. В частности, это следующие виды дохода:

  • дивиденды и прочие доходы, полученные от участия организации в уставных капиталах других компаний;
  • проценты по банковским депозитам и остаткам на счетах;
  • дисконты по векселям.

Как рассчитать долю НДС по необлагаемым операциям

Если наряду с облагаемой НДС деятельностью компании производит и необлагаемые операции, то доля расходов на них в общей величине совокупных затрат рассчитывается на базе расходов, признанных в налоговом периоде для целей отчета о прибылях и убытках.

Доля необлагаемых расходов = Сумма затрат на производство и реализацию ТРУ по необлагаемым операциям / Сумма расходов (Дт 90. 02, Дт 90. 07, Дт 90. 08, Дт 91. 02) минус НДС, начисленный при реализации учитываемых на этих счетах активов.

В результате получается значение в процентах, соответствующее доле расходов по необлагаемым операциям в общей величине расходов. К полученному значению и применяется «правило 5%». Другими словами, если доля необлагаемых операций меньше 5%, то весь НДС можно предъявить к вычету.

Внимание! В этом случае к вычету предъявляется только налог по ТРУ, применяемым и для облагаемых, и для необлагаемых операций. Тот НДС, который предъявлен по товарам, относящимся строго к необлагаемой НДС деятельности, к вычету не заявляется (определение Верховного Суда РФ от 12. 2016 № 305-КГ16-9537 по делу № А40-65178/2015).

Как рассчитать пропорцию для распределения сумм налога

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса, входной НДС по товарам, работам и услугам, применяемым для осуществления облагаемых и необлагаемых НДС операций, принимается к вычету (учитывается в стоимости) пропорционально объему их использования для производства и реализации ТРУ, облагаемых и необлагаемых НДС.

При этом пропорция рассчитывается исходя из отношения стоимости отгруженных товаров как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению, в общей стоимости отгруженных за период товаров. Такое правило установлено в пункте 4. 1 статьи 170 НК РФ. Обратите внимание, что в этом же пункте приведены некоторые особенности составления указанной пропорции.

В результате получается дробное выражение в процентах, где в числителе выручка от реализации, не подлежащая налогообложению, а в знаменателе — общая сумма выручки от реализации. Это и есть доля НДС по необлагаемым операциям. Доля НДС, подлежащего вычету, определяется по формуле: 100 — доля НДС по необлагаемым операциям.

Как рассчитать НДС, который включается в состав расходов, стоимость ТМЦ и ОС

Каждый период, за который доля совокупного расхода по необлагаемым операциям превышает 5% от общего расхода, необходимо производить расчет суммы НДС, который будет включен в состав расходов либо отнесен на стоимость материалов или основных средств.

Расчет производится по формуле:

Налог, предъявленный налогоплательщику х доля НДС по необлагаемым операциям (см. предыдущий абзац).

Под налогом, предъявленным налогоплательщику, понимается:

  • для НДС, включаемого в состав расходов — сумма входного налога по приобретенным ТРУ, относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям;
  • для НДС, включаемого в стоимость ТМЦ — сумма входного налога по приобретенным ТМЦ, признанным в составе расходов за квартал и относящимся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям;
  • для НДС, подлежащего включению в стоимость ОС и НМА — сумма входного налога по указанным объектам, участвующим одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности.

Таблица 1. Распределение НДС при доле расходов по необлагаемым операциям более 5%

Счет
Вид доходов
Распределяемый НДС, руб. (гр. 3 * гр. 4), включается в состав:

90. 01
Выручка, не облагаемая НДС
расходов

90. 01
Выручка, облагаемая НДС (без НДС)
вычетов НДС

91. 01
Прочие доходы (кроме дохода от реализации ценных бумаг)
прочих расходов

91. 01–91. 02
Доход от реализации ценных бумаг
прочих расходов

В стоимость соответствующей статьи расходов исчисленная сумма НДС включается проводками, которые приведены в следующей таблице.

Таблица 2. Проводки для включения НДС в состав расходов

Тип операцииПроводки

Дт
Кт

Включение НДС в состав расходов:
Производственная деятельность 

26. 01 

19. 04 «НДС по приобретенным услугам»
Торговая деятельность44. 0119. 04 «НДС по приобретенным услугам»
Включение НДС в стоимость материалов1019. 03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Включение НДС в стоимость ОС08. 04 «Приобретение объектов основных средств»
19. 01 «НДС при приобретении основных средств»

01 «Основные средства»
08. 04 «Приобретение объектов основных средств»

Включение НДС в стоимость НМА08. 05 «Приобретение нематериальных активов»
19. 02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

04 «Нематериальные активы»
08. 05 «Приобретение нематериальных активов»

Регистрация счета-фактуры и формирование декларации

Заявление по разделу 7 (не подлежит налогообложению) и расчет раздельного учета

Приобретая товары, используемые в облагаемой и необлагаемой деятельности, необходимо зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок. При этом нужно отразить ту сумму, на которую может быть произведен вычет. Остальную сумму налога (которая не подлежит вычету) нужно отразить в графе 4 раздела 7 декларации по НДС.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован.